2021年CPA会计重点讲座.doc

CPA会计关键讲座讲义
第一单元 金融工具会计
金融工具是指形成一个企业金融资产，并形成其它单位金融负债或权益工具协议。金融工具包含金融资产、金融负债和权益工具。(包含到教材中第二章金融资产、第九章负债和第十章全部者权益内容)
比如，甲企业经过发行债券筹集资金10亿元，则购入债券方乙企业形成金融资产（如持有至到期投资），发行债券方形成金融负债（应付债券）；又如，甲企业经过发行股票筹集资金10亿元，则购入股票方形成金融资产，发行股票方形成权益工具（股本）。
第一部分 金融资产
知识点1：金融资产定义和分类
一、金融资产定义和分类（★）
金融资产关键包含库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其它应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产学习思绪是，将四类金融资产分为二条线，期末分别按“公允价值”和“摊余成本”计量：
知识点2：交易性金融资产
二、交易性金融资产（★）
交易性金融资产核实分为取得时、持有期间和处理时三个步骤：
【例1·综合题】购入股票作为交易性金融资产
甲企业相关交易性金融资产交易情况以下：
①12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、，作为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 100
    投资收益
    贷：银行存款
②12月31日，该股票收盘价为108万元：
借：交易性金融资产——公允价值变动 8
    贷：公允价值变动损益 8（未实现收益）
③1月5日处理，收到110万元
借：银行存款 110
    公允价值变动损益 8（未实现收益）
    贷：交易性金融资产——成本 100
                      ——公允价值变动 8
        投资收益 （110－100） 10（已实现收益）
知识点3：可供出售金融资产
三、可供出售金融资产（★）
可供出售金融资产账务处理也可分为取得时、持有期间和出售时三个步骤：
应注意是，后续计量中，公允价值下跌分为二种情况处理：假如公允价值正常下跌，其公允价值变动冲减资本公积（其它资本公积）；假如公允价值发生暴跌或连续性下跌，则应计提减值，将公允价值变动计入当期损益（资产减值损失），不能把损失“藏”在资本公积中。
【例2】购入股票作为可供出售金融资产
甲企业相关可供出售金融资产交易情况以下：
①12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、，作为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本
    贷：银行存款
②末，该股票收盘价为108万元：
借：可供出售金融资产——公允价值变动
    贷：资本公积——其它资本公积
③1月15日处理，收到110万元
借：银行存款 110
    资本公积——其它资本公积
    贷：可供出售金融资产——成本
                        ——公允价值变动
        投资收益 （110－）
知识点4：持有至到期投资
四、持有至到期投资
持有至到期投资会计处理，包含取得投资时、持有期间和处理时三个步骤：
【例3·综合题】溢价购入债券作为持有至到期投资
甲企业1月1日购入某企业于1月1日发行三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲企业实际支付106万元（含交易费用）。该债券每十二个月付息一次，最终十二个月还本金并付最终一次利息，假设甲企业按年计算利息。相关会计处理以下：
（1）1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100 （即面值）
                  ——利息调整 6 （即溢价）
    贷：银行存款 106
（2）12月31日计算应收利息和确定利息收入
①应收利息＝票面金额100×票面利率10％×期限1＝10（万元）
②利息收入＝持有至到期投资期初摊余成本×实际利率×期限
r=％。计算过程以下：
（债券本＋债券息）现值＝10÷（1＋r）＋10÷（1＋r）