新企业所得税法的管理条例课件.ppt

一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（一）确保税率并轨后税赋的适度　
1、2008年开始，内外资企业的企业所得税税率统一为25％
2、适度的税率与均税赋趋同
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一、新企业所得税法及条例的立法宗旨
（二）确立税法的两定核心
1、定性－－纲性特征
2、定量－－明确性特征
3、定式－－重新规范企业所得税纳税申报表内容和格式（详见附件）
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二、企业所得税纳税筹划的主要方法
（一）纳税主体税赋比较法
1、税法的基本规定
（1）独立法人属于企业所得税的独立纳税主体
——如果有2个或2个以上独立的企业，无论股东是否属于同一人，每个企业均应独立申报计算缴纳企业所得税
例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司亏损160万元；若A公司无其他税收优惠政策，则应按25%的税率上缴25万元的企业所得税；B公司亏损暂不缴企业所得税；2家公司的盈利和亏损不能相互抵销。
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（2）国家对某一公司批准的税收优惠，只能该公司独立享受
例如：某企业家拥有A、B共2家公司，A公司盈利100万元，B公司盈利160万元；若A公司被批准享受免税的税收优惠政策，则只有A公司不用上缴企业所得税；B公司仍然按25%的税率上缴企业所得税；2家公司不能捆绑享受税收优惠政策。
（3）公司下设有分公司的，分公司可以与总公司合并缴纳企业所得税
例如：甲公司拥有A、B共2家分公司，总部亏损30万元，A分公司盈利100万元， B分公司亏损60万元；则盈亏抵销之后按10万元的25%的税率上缴企业所得税。
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（4）分公司在异地的，企业所得税原则上在总部的注册地缴纳
【提示】① 税法所指的分公司必须是不具有独立法人资格的分支机构，如：分厂、分店、基建施工的项目部等；
② 在异地且经营规模较大的，分公司所在地税务机关有权按一定比例对分公司预征企业所得税，但是，分公司预缴的企业所得税在总部计算所得税时可以抵减；
③ 每个分公司的流转税（如增值税、消费税、营业税等）只能在分公司所在地缴纳。
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2、纳税主体税赋比较原则
（1）面前经营不同产业有无单项税收优惠
——若有优惠，基于税收优惠政策要求，应独立存在
（2）经营产业的盈利水平
（3）企业的管理水平和管理成本控制
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运用举例
某商贸公司（以下简称甲公司）主要负责为大型超市供应货物，在经营过程中，积累了一定的社会资源。
为了充分利用资源，又单独成立了物流公司（简称乙公司）、仓储公司（简称丙公司）和广告公司。
单独成立的3个公司主要为自己的商贸服务；同时，也承接一部分外部业务。
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某年经营状况如下：
（1）甲公司（商贸公司）全年销售收入13000万元，销售成本11260万元；
发生运输费用580万元（全部由乙公司开来运输发票）；发生仓储费用400万元（租用丙公司的房屋作仓储，由丙公司开来发票）；
发生其他相关支出638万元（含相关附加税金等），实现利润计122万元。
税务机关征收企业所得税
＝122×25%＝31万元
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（2）乙公司全年营业收入共620万元（其中为甲公司运货收入580万元），全年发生折旧、修理共300万元，油料消耗等支出共240万元；
上缴营业税及附加税共21万元，发生其他杂项支出共58万元。
当地税务机关按收入的2%预征企业所得税12万元。
该公司账面实际盈利
＝620－(300+240+58+21)＝1万元
扣除预交企业所得税12万元，实际亏损
＝1－12 ＝—11万元
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（3）仓储公司拥有土地和房屋入账价值2600万元，年计提折旧130万元，年发生维护费用、人员工资、管理支出等210万元；年租金收入400万元（甲公司租用房屋等支付）。
① 年上交营业税及附加税
＝400×% ＝22万元
② 上交房产税＝400×12% ＝48万元
③ 年实现利润
＝400－(130+210+22+48) ＝-10万元
④ 税务机关按收入的2%预征企业所得税
＝400×2% ＝8万元
以上3个公司共交企业所得税
＝31+12+8 ＝51万元