公司表现、动机、成因及治理课件.ppt

一 盈余管理概念(Earnings Management)
(一) and
是公司管理当局在对财务报告和交易进行判断的基础上,对财务报告信息进行修改,以在公司重要财务业绩方面误导利益关系人或对依赖于所报告会计数据的契约结果产生影响.
*
公司表现、动机、成因及治理
*
一 盈余管理概念(Earnings Management)
(二)王立彦:,合规合法是前提.
(三)吴联生:会计信息失真三分法
规则性失真,违规性失真和行为性失真
*
公司表现、动机、成因及治理
*
一 盈余管理概念(Earnings Management)
(四)王鹏程:会计报表粉饰是企业管理当局采用编造,变造,伪造等手法编制会计报表,掩盖企业真实财务状况,经营成果与现金流量情况的行为.
*
公司表现、动机、成因及治理
*
一 盈余管理概念(Earnings Management)
(五)单童:盈余管理是管理当局为使企业对外业绩报告达到所需的盈利水平,利用会计准则,监管政策的缺陷等合法手段或其他操纵利润的不合法的手段,进行有目的干预,以期给管理当局带来经济或政治上的私人利益的行为,这种盈余管理行为导致了企业财务报告数据与真实情况产生背离.
*
公司表现、动机、成因及治理
*
二 部分涉及盈余管理公司情况表
参照Word3
*
公司表现、动机、成因及治理
*
三 盈余管理的主要手法
(一)上市前,资产负债表和利润表的过度剥离
通过剥离,达到提高每股收益的目的,即放大利润,减少净资产(模拟财务报表)
如:将三年以上的应收账款剥离给母公司
;将固定资产剥离给母公司并以租赁方式租回,用租金来调节利润;将待摊费用,递延资产等科目调至其他应收款,并将其剥离给母公司;将负债剥离给母公司,以符合<<公司法>>关于公开上市公司的净资产占资产总额的比例必须在30%:将关联公司收入划入上市公司;将费用资本化后给母公司等.
*
公司表现、动机、成因及治理
*
三 盈余管理的主要手法
(二)虚构会计主体
根据上市要求,企业应有三年的运行时间,于是实行模拟会计报表
某企业于99年3月设立为股份公司,准备1999年下半年上市,为满足改制完成运行一年的要求,,97,98年会计报表时,96年97年为模拟会计主体,,如体改部门关于批准设立股份公司的文件,国有资产管理部门关于国有股权管理方案的文件,资产评估立项批复和资产评估结果确认文件,验资报告,资产评估报告,企业法人营业执照,甚至是专门出版一份刊有公司成立公告的报纸;
*
公司表现、动机、成因及治理
*
三 盈余管理的主要手法
其次;制作虚假的原始凭证和会计记录,证券会通过检查原始凭证以确定其是否运行一年,为此,公司想法设法支更换销售发票,购货发票和银行对账单等,并更换记账凭证,会计账簿,会计报表等 .真是恶劣之极,我国的东方锅炉便是一例.
*
公司表现、动机、成因及治理
*
三 盈余管理的主要手法
(三)选择不当的会计政策
:应收账款坏账准备---四项准备(应收款项,短期投资,长期投资,存货)----八项准备(固定资产,在建工程,无形资产,委托贷款),上市之前不提准备;上市之后为隐满利润,多计准备等等;
:预计使用年限,折旧方法
*
公司表现、动机、成因及治理
*
三 盈余管理的主要手法
:将三年以上应收款项,待摊费用,递延资产及待处理财产损失等不良资产挂在账上,造成公司出现“虚胖”.
如:东北药1996年报告中,实现净利润2000万元,但公司根据当地财政部门的批复,将已经发生的折旧费用,管理费用,退税损失,利息支出等累计14000万元列为:递延资产之中.
*
公司表现、动机、成因及治理
*