第五章长期股权投资.ppt

第五章 长期股权投资
第三节 长期股权投资权益法的核算
一、定义及其适用范围
二、科目设置
（1）长期股权投资—成本：反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的情况下，该部分差额调整初始投资成本后形成的账面价值。
（2）长期股权投资—损益调整：反映投资企业应享有被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。
（3）长期股权投资—其他权益变动：反映被投资企业除净损益以外的所有者权益的其他变动投资企业应享有的份额。
三、会计处理
(一）取得时的会计处理
1长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本
借：长期股权投资－成本
应收股利　　　贷：银行存款
A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股份，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款 1000
2长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资---成本
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股份，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。
借：长期股权投资—成本 1050
贷：银行存款 1000
贷：营业外收入 50
A公司2012年1月1日购入B公司25%的股份，实际支付510万元（含已宣告尚未发放的现金股利10万元），另支付相关税费5万元。取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为2200万元，所有者权益总额为2100万元。
A公司2010年1月1日应确认的长期股权投资 的成本为（ )万元，计入营业外收入的金额为（ )万元。
借：长期股权投资---成本 550
应收股利 10
贷：银行存款 515
营业外收入 45
（二）投资损益的确认
1被投资方实现净利润
借：长期股权投资－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）　　　贷：投资收益
公允净利润=被投资方实现的净利润+-调整项目。
2010年甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但尚未对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润1000万元。做出相关的会计处理。
2010年1月2日
借：长期股权投资—成本 4200
贷：银行存款 4000
营业外收入 200
2010年12月31日
借：长期股权投资—损益调整 300
贷：投资收益 300