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第五章 审计人员法律责任
一、大纲
(一)注册会计师的法律责任 ﻫ（二)注册会计师如何避免法律诉讼
二、本章重点、难点
（一）注册会计师的法律责任

(1）审计责任的发展
揭露欺诈和舞弊行为为主→以查错揭弊为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主,又要揭露重大错误和舞弊（２０世纪70年代以来)
(2)重要概念
①会计责任与审计责任(《独立审计基本准则》规定)
Ａ　被审计单位的会计责任
a 被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度,保护其资产的安全、完整,保证其会计资料的真实性、完整性、合法性。
这意味着及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊,是被审计单位的管理当局的责任。
ｂ 保证会计报表的质量是被审计单位的责任。
c　注册会计师往往要求被审计单位管理当局提出书面声明,以明确被审计单位的会计责任及其与注册会计师的关系。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中,以示负责。
Ｂ 注册会计师的审计责任
　审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务,是审计职业赖以生存和发展的基础。
注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告,并对出具的审计报告的真实性、合法性负责,但注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。
注册会计师的审计责任亦要写入审计业务约定书中予以明确。
a　真实性是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应表示的审计意见。
b　合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
c 对于公允性和一贯性
注册会计师应注意运用正确的判断,保持应有的职业关注,通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。
ｄ 对于合法性
不可能发现会计报表中所有的错误、舞弊及违法行为,但有责任合理制定计划和实施必要程序,并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务,以合理确信能发现会计报表的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违法行为。
合理的把握意味着注册会计师并不是被审计单位会计报表不存在任何问题的保证人。
②错误与舞弊
A 错误
指会计报表中存在的无意错报或漏报,主要包括:
a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误;
b 对事实的疏忽和误解;
c 对会计政策的误用。
B 舞弊
指会计报表中存在不实反映的故意行为,主要包括:
a　伪造、编造记录或凭证;
ｂ　侵占资产;
ｃ 隐瞒或删除交易或事项;
d　记录虚假的交易或事项;
ｅ　蓄意使用不当的会计政策。
C 错误和舞弊的区别: 错误是无意的,舞弊是故意的。
(３）会计责任和审计责任的明确(《错误与舞弊具体准则》的规定)
①注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来,应负审计责任。
②由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计,也不可能保证将所有的错误与舞弊揭发出来,只能做到合理确信的程度。
③发现错误或舞弊时的作法:
A 注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时,应对其重要性进行评估,并确定是否修改或追加审计程序。
B 如果证实错误或舞弊确实存在,应提请被审计单位