财务审计（二）
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业务循环之四
销售与收款循环审计
主营业务收入
应收账款
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销售与收款业务审计 业务流程、重要凭证和记录
处理客户订单
批准赊销
发运商品
客户订货单
销货单
销货合同
发运单
销货发票
贷项通知单
销货日记账或明细账
向客户开出账单
定期对账和催款
收款、记账
审批销货退回与折让
坏账备抵、注销
退货验收入库
销货退回或折让日记账
汇款通知书
现金和银行存款日记账
应收账款明细账
收款凭证
客户对账单
三大业务环节：
销售、收款、发货
关键授权控制点：
批准赊销
批准销货退回与折让
批准坏账
保证制度：
独立的监督检查
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销售与收款业务审计 内部控制制度
《内部会计控制规范——销售与收款控制（试行）》
销售与收款循环中的内部控制：
（1）岗位分工与授权批准；
（2）销售与发货控制；
（3）收款控制；
（4）监督检查；
（5）信息传递程序；
（6）实物控制
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销售与收款业务审计 内部控制制度
（1）岗位分工与授权批准；
批准赊销信用——销售
批准赊销信用——发货开票
发货——开票
发货——记账
收款——销售收入和应收账款的记账
批准销货退回与折让业务——记账
批准坏账业务——收款和记账
编制和寄送客户对账单——收款和记账
执行内部检查——业务办理、记录
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销售与收款业务审计 内部控制制度
（2）销售与发货控制。
要求：
建立销售预算管理制度；
建立销售定价管理制度；
合理选择客户；
加强对赊销业务的管理；
建立销售登记制度，设置销售台账。
业务程序：
谈判——订立合同——审批合同——组织销售——组织发货——退货处理
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销售与收款业务审计 内部控制制度
（3）收款控制。
销售人员应当避免接触销售现款；
建立应收账款账龄分析制度；
建立逾期应收账款催收制度——销售部门负责催收；
按客户设置应收账款台账；
坏账的备抵、确认和注销（备查登记）。
（6）实物控制。
限制非授权人员接近存货；
限制非授权人员接近各种记录和文件。
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销售与收款业务审计 审计范围
资产负债表项目
利润表项目
报表
项目
和
账户
应收票据
应收账款
坏账准备
主营业务收入
主营业务税金及附加
营业费用
其他业务利润
预收账款
未（应）交税金
其他未（应）交款
审计
重点
真实、正确、合法合规
正确的截止
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销售与收款业务审计 内部控制测试
内部控制测试的内容：
岗位设置和人员分工情况
授权批准制度的执行情况
销售的管理情况
收款的管理情况
销售退回的管理情况
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销售与收款业务审计 内部控制测试审计程序
了解并描述内部控制制度
测试
查阅制度，检查不相容职责的划分
测试制度执行情况
审查销售合同
观察对账单是否按期寄出
审查有关凭证上内部核查的标记
抽查账龄分析表
审查销货折扣的合理性
审核坏账损失的账务处理及相应的手续
评价内部控制制度——控制风险
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