长期股权投资.doc

初始计量:
＊同一控制下的企业合并
＊非同一控制下的企业合并
后续计量:
＊成本法下的会计处理
＊权益法下的会计处理
核算方法的转换及处理:
成本法与权益法之间的转换
长期股权投资
控制
直接控制
间接控制
直接间接
控制
长期股权投资的分类:控制、共同控制、重大影响、四“无”型
长期股权投资—控制：
控制：投资企业有权决定被投资企业的财务和经营决策，并能据以从被投资企业的经营活动中获取利益的情况。本章中特指母公司对子公司的投资。
控制的途径：
1、以获取被投资企业一定比例有表决权的股份（50%）达到控制的目的。
P公司
S公司
≥50%
直接控制：投资企业直接拥有被投资企业50%以上有表决权的股份。

≥50%
≥50%
P公司
S公司
M公司
间接控制
间接控制：投资企业通过其子公司而拥有被投资企业50%以上有表决权的股份。
P公司
S公司
≥50%
M公司
26%
35%
直接和间接控制:投资企业不直接拥有被投资企业50%以上有表决权的股份，
但同时通过其子公司而拥有被投资企业另外一个比例有表决权的股份，
二者合计超过50%.
2、虽然只拥有50%以下的股权，但是具有其他实质性控制权的途径：(实质重于形式)
①通过与其他投资者协议，投资企业拥有了被投资企业50%以上有表决权的股份，从而实现了对被投资企业的控制。
②根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营决策。
如A只拥有B公司45%有表决权股份，但B公司的董事长和总经理由A公司任命。
③有权任免被投资企业董事会或类似权力机构半数以上的人员或者被投资企业的董事会或类似权力机构半数以上的投票权
④判断是否控制时，往往还需考虑投资企业和其他方持有的被投资企业当期可转换债券、当期可执行认股证等潜在因素。
长期股权投资—共同控制
两方（典型情况是各持有50%有表决权的股份）或多方共同决定企业的财务和经营决策。
特征：任何一方都无法单独对被投资企业的财务和经营决策拥有决定权。因而共同控制的企业排除在合并范围之外。
长期股权投资—重大影响
能够对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响，但并不能独自决定被投资企业的财务和经营决策。法律形式上的认定：拥有被投资企业20%--50%的有表决权的股份。
实质上的判定：虽然只拥有20%以下的有表决权的股权，但是如果存在下述情况，也判定为具有重大影响：①在被投资企业董事会或类似权力机构中派有代表，并享有参与决策的权力。②参与被投资企业的政策制定过程。③与被投资企业之间发生重要交易。④向被投资企业派驻负责被投资企业财务和经营决策的高层管理人员。⑤使被投资企业依赖投资企业的技术。
长期股权投资—四无类
四无：无控制、无共同控制、无重大影响及无法用公允价值计量的权益性投资
⑴只拥有20%以下的有表决权的股权，且不存在其他施加重大影响的途径。
⑵虽然拥有20%以上的有表决权的股权，但并不拥有实质上施加重大影响的权力。
长期股权投资的初始计量
同一控制下企业合并形成的长期投资
概念:参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且该控制并非暂时性的。
特征：①是由控制方主导的非自愿行为。②是参与合并各方资产、负债的重新组合，而非产权交易行为。③往往发生于非独立的关联方之间。④企业合并对价往往不公允，随意性较为明显。
同一控制下的企业合并—初始成本的确定:（账面价值基础）
P（母公司）
A（子公司）
B（子公司）
合并后
P（母公司）
A子公司
B子公司
合并前
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。该成本与支付的现金、转让的非现金资产或承担的债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
借：长期股权投资（被合并方所有者权益的账面价值）
贷：资产类科目（账面价值）
资本公积
合并方以发行权益证券作为合并对价的
被合并方权益的账面价值 长期股权投资的成本
发行股份的面值 股本
以上二者的差额调整资本公积，不足时调整留存收益 P13例2-1
借：长期股权投资
贷：股本（实收资本）
资本公积—股本溢价
小结：由于同一控制下的企业合并是由控制方主导的非自愿行为，并非公平交易下的产权交易行为，合并对价往往不公允因此，长期股权投资均以被合并方所有者权