长期股权投资和企业合并总结.doc

长期股权投资和企业合并精华总结专题
一、企业合并报表编制（合并日）
（一）同一控制下的企业合并：
1、同一控制下的控股合并：
（1）个别报表长期股权投资确认和计量：
①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式为合并对价：
长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额
对价=资产、负债账面价值
差额=贷记（借记）资本公积-资本（股本）溢价，不足冲减留存收益。
借：长期股权投资
应收股利
贷：资产（账面）
负债（账面）
资本公积-资本（股本）溢价（差额，也可能借方）
借：管理费用（审计、法律、评估咨询费等）
贷：银行存款
②合并方以发行权益性证券为合并对价：
长期股权投资的初始投资成本=合并方以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额
股本=面值总额，差额冲减资本公积，不足，冲减留存收益。
权益性证劵发行费用冲减资本公积，不足，冲减留存收益。
借：长期股权投资
应收股利
贷：股本
资本公积-股本溢价
借：资本公积-股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
③通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的：
合并日初始投资成本=合并日应享有被合并方账面所有者权益份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值
新增投资部分初始投资成本与新支付对价公允价值差额，调“资本公积-股本（资本）溢价”，不足冲减的，冲减留存收益。
上述①②③中应享有被合并方账面所有者权益份额应为相对于最终控制方而言的账面价值（以购买日公允价值持续计算的）。
后续计量以成本法核算：
当宣告股利时： 发放股利时：
借：应收股利 借：银行存款
贷：投资收益 贷：应收股利
（2）合并日合并财务报表编制：
合并资产负债表：
①长期股权投资初始成本计量见上个别报表。
②子公司所有者权益抵消母公司对其投资的长期股权投资：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
贷：长期股权投资
少数股东权益
③合并前对子公司中留存收益归属于母公司的部分应自资本公积中转入留存收益
借：资本公积（以母公司股本溢价的贷方余额为限）
贷：盈余公积（子公司中归属于母公司部分）
未分配利润（子公司中归属于母公司部分）
合并利润表：编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当进行抵消。
合并现金流量表：与合并利润表编制相同。
2、同一控制下的吸收合并：
对于吸收合并由于被合并方取消了法人资格，所以吸收合并只编制个别报表，不存在合并报表的编制。
被合并方资产、负债以账面价值计入合并方
借：资产（被合并方账面价值）
资本公积（差额，不足冲减的，冲减留存收益）
贷：负债（被合并方账面价值）
资产（合并方付出账面价值）
股本
资本公积
（二）非同一控制下的企业合并：
处理原则：
A、非同一控制下的企业合并基本原则是购买法。
B、购买方是指企业合并中取得对另一方控制权的一方。
C、购买日是购买方获得对被购买方控制权的日期，即企业合并交易过程中，发生控制权转移的日期。
D、企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。
1、非同一控制下的控股合并：
A、通过一次交易形成的企业合并：
（1）个别报表长期股权投资的确认和计量：
购买方按照确定的企业合并成本（不含应收股利）作为长期股权投资的初始投资成本。
借：长期股权投资
应收股利
贷：固定资产清理（公允）
无形资产
营业外收入
银行存款
主营业务收入（库存商品）
可供出售金融资产
投资收益
股本
资本公积-股本溢价
相应库存商品成本和金融资产收益变动结转。
借：主营业务成本
贷：库存商品
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
借：管理费用（相关费用、税费）
贷：银行存款
后续计量按成本法核算。
（2）合并报表编制：
①合并商誉或当期损益确定。
当企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉。当企业合并成本小合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为营业外收入。
合并商誉=企业合并成本-合并中被购买方可辨认净资产公允价值×股权份额
②编制调整分录：由于被合