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审计学杨龙主编清华大学出版社?本章要点?主营业务收入的审计?生产成本的审计?主营业务税金及附加的审计?本章难点?主营业务成本的审计?在产品与产成品的审计第 11 章收入与成本费用审计 收入和成本费用概述? 收入和成本费用审计的内容 1. 收入审计的内容 2. 成本费用审计的内容 收入和成本费用审计应考虑的几点内容 (1) 必须特别注意审查企业是否建立有效的收入、费用的内部控制制度。 (2) 特别注意相关会计方法的应用。 (3) 特别注意被审计单位的计划、预算。 (4) 收入和成本费用的审计方法,必须注意运用分析性复核的方法。 营业收入内部控制制度的符合性测试?(1) 审计销货业务是否建立了合同订货制度,是否有适当的授权审批,对订货合同是否有专人进行登记与管理,职责是否分开。?(2) 审查企业是否存在健全的相关凭证与会计记录。?(3) 审查企业是否有完善的销售、销货退回和折让、折扣制度。?(4) 审查企业是否有合理的收入核算制度。 主营业务收入的实质性测试 1. 检查销售收入的账表资料,验证报表资料的准确程度 2. 对销售收入的变动进行趋势分析,从总体上评价所审期间销售收入的公允性【例 11-1 】某会计师事务所对某公司进行审计时, 编制了销售收入的分析表。具体数据如表 所示。【要求】根据销售收入分析表,对该公司年度收入情况进行总括分析,并初步确定应进一步审查的范围。【解答】从上述销售收入分析表可以看出,该公司本年的收入情况是比较好的,较好地完成了本年的收入计划,比去年的收入水平有所提高。从各月份的相对数分析可看出,该公司上半年收入的增长幅度大,下半年的前 4个月也保持了持续增长的势头。但是,该公司在年末时的 2个月收入情况不好,仅是收入计划和上年实际的一半。因此,审计人员应将 11 、 12 两个月份作为审计的重点审计范围, 进一步按各收入类别、各产品进行销售收入分析(分析表的格式同上, 只是将分析的方向定为各个收入项目或各个产品),以判断该公司收入的实际情况。【分析】该公司的收入在全年内保持了较好的势头,但年末出现较大滑坡。审计人员应据此表提供的数据了解收入滑坡的原因。应当注意,如果没有外在因素和正当理由,审计人员应进一步审查该公司有无在年末月份漏计、少计、甚至隐瞒收入,为下一年的经营情况打埋伏等问题。?【例 11-2 】审计人员在审查某工业企业 2004 年度损益表时发现,该企业于 5月8日销售 10 台电冰箱,采用分期收款结算方式,每台售价 4 000 元,分四期收款。按合同约定, 第一期收取价款 55 %,于当月收款,以后三期每期收取 15 %的价款。每台冰箱成本为 2 400 元。该企业在 6月5 日收到第一期货款时的会计处理为: (1) 借:银行存款 22 000 ?贷:主营业务收入 20 000 ?预收账款 2 000 (2) 借:主营业务成本 12 000 ?贷:库存商品 12 000 ?【要求】指出该单位会计处理中存在的错误。 【例 11-3 】某会计师事务所在对某公司年度会计报表进行审计时发现,该公司某类商品的标价为每件 100 元, 若购买 100 件以上,即可在原价格的基础上享受 10 %折扣的优惠, A客户按提供的优惠条件购买了该公司 100 件商品。后来,由于该公司本期发货规格有误,不得不将发出的标价为 100 000 元的货物按 8%的折价返还给 B 客户。该公司上面两项业务的会计分录为: 借:银行存款 90 000 销售折扣与折让 10 000 贷:主营业务收入 100 000 借:营业费用 8 000 贷:银行存款 8 000 【要求】指出该公司账务处理的不当之处,分析带来的结果,并提出调账建议。? ? ? 【例 11-4 】审计人员在审查某企业收入业务时,发现该企业与黄河公司签订了来料加工合同。合同中规定,加工费 8 000 元通过银行转账支付,剩余材料留归该企业。审查该企业银行存款收款凭证时,收款凭证的会计分录是:借:银行存款 8 000 元,贷:其他应付款 8 000 元; 后又发现加工多余的材料 100 公斤,合同中标价为每公斤 10 元,被加工车间出售,共得 1 000 元收入并将此收入作为加工人员奖金分掉。【要求】指出该企业上述来料加工业务中存在的问题, 并加以纠正。 其他业务收入的实质性测试?1. 材料销售收入审计?2. 技术转让收入审计?3. 包装物出租收入审计?4. 固定