毕业论文论电子商务环境下的税收问题及对策正文.doc

毕业论文论电子商务环境下的税收问题及对策正文.doc电子商务对传统税收的挑战 2
1传统的税收主体常设机构标准难以适用 3
2电子商务的客体所得性质难以划分 3
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电子商务对我国现行税收的影响 4
1电子商务将影响税收三方面效率的实现 4
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3电子商务将对现行的税收征管方式的影响 6
各地区电子商务税收政策分析 7
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电子商务环境下的税收问题及其对策 10
4. 1电子商务环境下所引发的税收问题 10
4. 2电子商务环境下税收问题的对策 12
结论 16
参考文献 18
致 谢 19
论电子商务环境下的税收问题及对策
电子商务对传统税收的挑战
电子商务(Electronic Commerce),是基于国际计算机互联网络(主要 是Internet网)，通过电子数据交换(EDE)、电子邮件(E - mail )、 浏览万维网(WWW)、电子资金转帐(EFT)等方式在个人间、企业间和国 家间按一定标准所进行的各类无纸化的商贸活动。是在互联网环境下，企业 和个人从事数字化数据处理和传送的商业活动，是近年来伴随着社会进步和 现代信息技术的迅猛发展应运而生的一种新型贸易方式。广义上说，电子商 务也包括交易当事方通过电话、电传和传真的通讯方式进行的商贸交易，但 狭义或严格意义上的电子商务，是指在计算机技术广泛应用基础上通过电子 数据交换(EDI)和互联网(internet)进行的商业交易活动，包括通过公开 的网络或非公开的网络传送文字、音像等。
与传统商务相比，电子商务具有下述特点：1、全球性。互联网本身是开 放的，没有国界，也就没有地域距离限制，电子商务利用了互联网的这一优 势，开辟了巨大的网上商业市场，使企业发展空间跨越国界，不断增大。2、 流动性。任何人只要拥有一台电脑、一个调制解调器和一部电话就可以通过 互联网参与国际贸易活动，不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地。3、 隐蔽性。越来越多的交易都被无纸化操作和匿名交易所代替，不涉及现金， 无需开具收支凭证，作为征税依据的帐簿、发票等纸制凭证，已慢慢地不存 在，这使审计失去了基础。4、电子化、数字化。电子商务以电子流代替了实 物流，传统的实物交易和服务被转换成数据，在互联网上传输和交易，可以 大量减少人力、物力，降低成本。正是这些特点影响了传统税收原则的运用, 并给税务管理带来困难
税收是一种分配方式，从而也是一种资源配置方式。我国现行的税收制 度是建立在传统的生产、贸易方式的基础之上并与之相对应的。而有别于传 统商务的电子商务的出现，已使现行税收制度的一些规定不适用或不完全适 用于电子商务，并涉及国际税收关系和国内财政收入等一系列有关税制和税 收征管的问题。
|李琪，1997：《中国电子商务》,西南财经大学出版社，第69页。

电子商务的参与主体，有其虚拟性，它不仅没有严格的企业边界，而且 不一定具备独立的法人资格，不符合传统税法的纳税主体概念。例如，按传 统国际税法规定，只有在某国设有常设机构并取得所得，才能由该国行使地 域税收管辖权而征税。这里的常设机构指的是企业经营活动的固定场所，而 电子商务中的虚拟企业并无实体形态，其销售是通过因特网实现的，外国的 销售商不需在本国出现，因而不能对其在本国的销售所得征税。
在OECD税收协定范本和联合国税收协定范本中，常设机构是指一个企业 进行全部或部分营业的固定场所。在传统商务活动中，如果非居民通过非独 立地位代理人在一国开展商业活动，该非独立地位代理人有权以非居民的名 义签订合同，则认为该非居民在该国设有常设机构。在电子商务环境中，国 际互联网服务提供商（ISP）是否构成非独立地位代理人呢？各国对此也存在 争议。OECD财政事务委员会主任奥文斯认为，若ISP在一国以外，而通过它 进行的活动，在该国范围内，则不应将其视为常设机构；如果在一国范围内， 但ISP代理客户进行活动只是其正常业务的一部分，那么，该ISP也不成为 常设机构；只有当在一国的ISP活动全部或几乎全部代表某一非居民时，该 国才可将ISP视为常设机构。
2电子商务的客体所得性质难以划分
税法的客体即征税对象，通常表现为所需征纳税的所得。由于电子商务 的结算方式以电子货币为主，即所谓的无纸化，这无疑为税务机关的税收征 管带来了困难。例如对所得额的计算与统计，由于电子货币的匿名性和传统 结算方式的原始凭证不复存在，因而追踪供货途径与货款来源都无据可依。
大多数国家的税法对有形商品的销售、劳务的提供和无形资产的使用都 作了区分，并且制定了不同的课税规定。此外，税收协定和各国税法对不同 类型的所得有不同的征税规定。例如，