待摊费用.doc

待摊费用指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用, 如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。企业单位在筹建期间发生的开办费, 以及在生产经营期间发生的摊销期限在 1 年以上的各项费用,应作为“递延资产”不得列作待摊费用。长期待摊费用是指企业已经支出, 但摊销期限在一年以上( 不含一年) 的各项费用, 包括开办费、固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应由本期负担的借款利息、租金等不能作为长期待摊费用处理这类费用, 虽在本期发生, 但在以后各期仍起作用, 不应将它全部记入本期生产费用、商品流通费, 要由以后各期分摊, 以正确计算各期的生产费用或商品流通费。为了反映待摊费用的增减变动情况,应设置“待摊费用”科目。费用支付时,记入该科目的借方; 费用摊销时, 记入该科目的贷方。借方余额表示尚待摊销的费用数额, 在资产负债表中列作流动资产。对外经济合作企业在“待摊费用”科目中还核算搭建临时设施、在用周转材料、在用低值易耗品的实际成本,以及一次发生数额较大受益期较长的大型施工机械的安装、拆卸及辅助设施费。至于什么费用需要摊消, 那就看这费用是不是属于本期发生(支付)的, 但应由本期和以后各期共同负担的, 摊销期限在一年以内的各项费用, 如低值易耗品摊销、固定资产修理费等。掌握原则就是这费用是否能本期一次性进入成本或受益期限是不是比较长。“待摊费用”和“预提费用”历来都是体现权责发生制原则最主要的账户。财政部于 2000 年颁布的《企业会计制度》(以下简称“原制度”) 中规定的“两费”分别属于资产类和负债类科目, 其期末余额在资产负债表中均有专项列示。“新准则应用指南”附录“会计科目和主要账务处理”中删除了“待摊费用”与“预提费用”科目,并在企业资产负债表中也相应取消了这两个项目, 但未对原制度规定的待摊、预提有关业务的账务处理及报表列示作任何说明, 也没有任何一处地方明确表示允许待摊、预提。这样,就造成众多执行新准则企业的会计人员对待摊费用、预提费用的会计处理产生了困惑。在权威部门没有作出说明、学术界又各抒己见的情况下, 许多企业便自行设法处理,其会计处理方法可谓五花八门。如:有的企业仍保留“待摊费用”和“预提费用”科目, 期末将其反映在新准则资产负债表中的“其他流动资产”和“其他流动负债”项目; 有的企业通过“预付账款”、“其他应收款”等科目代替“待摊费用”科目, 期末将其反映在新准则资产负债表中的“预付款项”或者“其他应收款”等项目; 也有的通过“预收账款”、“其他应付款”等科目代替“预提费用”科目, 期末将其反映在新准则资产负债表中的“预收款项”或者“其他应付款”等项目。但是,这些方法是否符合新准则的要求呢? “两费”究竟应该如何处理呢?在此, 我们就自己的理解, 浅析新准则取消“待摊费用”和“预提费用”科目的原因及相关业务的会计处理。编辑本段取消原因遵循资产负债观新准则强化资产负债观, 淡化收入费用观。资产负债观更符合信息有用性, 将已不能给企业带来未来经济利益, 即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。比如, “待摊费用”本质上是一种费用,属于无价值资产, 是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”, 它没有使用价值, 没有流通性, 假如企业破产, 是不可