消费税法教案.doc

消费税法教案.doc第四章消费税法
消费税法，仍然属于流转税的范畴，消费税是我国目前仅次于消费税的第二大税种，1994 年《消费税暂行条例》及《实施细则》。
消费税是政府向特定的消费品征收的税项，是典型的间接税，是在对货物普遍征收增值 税的基础上选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向， 保证国家财政收入。消费税的征收范围具有选择性，征收环节具有单一性，征收方法灵活， 同时税负具有转嫁性。目前世界已有120多个国家普遍开征消费税，消费税尤其在发展中国 家的财政收入中占有重要地位。
一、 消费税概念 （Consumption Tax）
我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就 其应税消费品在特定环节征收的一种税。
按照应税范围的大小，可把消费税分为 普通消费税和 特种消费税。普通消费税一般 是指对大部分消费品征收的一种税，涉及工业领域绝大部分产品，品目种类较多，具有较强 的组织财政收入的作用。特种消费税对特定消费品征收，品种较少，具有独特的调节生产、 消费的作用。商品需求弹性小，消费有“恶”的因素。我国目前开征的是特种消费税。
萨缪尔森：“一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税，这些税被称为绿税， 因为他们旨在改善环境，同时增加收入。”
二、 消费税的特点
（一） 征收范围具有选择性
大多数国家都是把非必需品、奢侈品、高档消费品、高能耗消费品、不可再生的资源消 费品列入征收范围。
（二） 征税环节具有单一性
世界各国对大多数消费品一般选择在生产环节征税，我国也是如此。
（三） 征收方法和税率设计的灵活性
从价定率、从量定额和复合征税三种征收方法。按照消费品确定不同税率，比例税率从 1%-56% 不等。
（五）税负具有转嫁性
消费者是最终的纳税承担者。
三、 消费税与增值税的关系
区别：：增值税范围较广，包括所有货物和应税劳务，消费税仅限于14 类特定消费品。
两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。
两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道 征收。
两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，但都是从价计税；消费税 的计算方法是根据应税消费品来划分，有二种计税方法。
联系：
两者都是对货物征收；
缴纳增值税的货物并不都缴消费税，而缴消费税的货物一定要缴增值税，在某一特定 环节两个税是同时征收的。
四、纳税义务人 （Taxpayer）
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳 税义务人。（与增值税的纳税人相同）
具体纳税义务人：
生产销售应税消费品：生产、销售的单位和个人
生产销售金银、钻石：零售业务单位和个人
委托加工应税消费品（除金银外）：委托方
进口应税消费品：进口方
卷烟批发方（2009、5、1后）
批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税，5%。
纳税人N负税人
五、征税范围
1 .特殊消费品
若过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害。征税起到抑制消费作用。烟、 酒及酒精、鞭炮、焰火。
奢侈品和非生活必需品
可以调节消费者的收入水平。包括化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、游艇、高档手表、高 尔夫球及球具。
高能耗及高档消费品
价格较高，而且消耗大量资源，征税体现了国家对高消费的一种特殊调节。包括摩托车、 小汽车。
不可再生和不可替代的资源消费品
体现了国家对稀缺资源的保护。包括成品油、木制一次性筷子、实木地板。
具有特定财政意义的消费品
国家选择对其征税。只有汽车轮胎一个税目。
为确保国家财政收入的稳定，
税目
（八）高档手表
（九）成品油
（十）汽车轮胎
（- ）摩托车
（十二）小汽车
（十三）游艇
（十四）实木地板
烟
酒及酒精
化妆品
高尔夫球及球具
贵重首饰及珠宝玉石
鞭炮、焰火
木制一次性筷子
（一）
（二）
（三）
（四）
（五）
（六）
（七）
消费税更多对富人征收，调节贫富差距！
六、税率（Tax Rate）
两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。
（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 思考：消费税对自身影响如何？
一、计税依据
三种计税方法计税公式
从价定率计税应纳税额=销售额X比例税率
从量定额计税
（啤酒、黄酒、成品油） 应纳税额=销售数量X单位税额
复合计税
（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额X比例税率+ 销售数