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中级会计实务总结.docx第十章 股份支付
一、股份支付的可行权条件：
1、服务期限条件。
2、业绩条件：
（1）市场条件：就是和股价有关的条件，不影响企业对预计可行 权情况的估计（不影响等待期）；
（2）非市场条件：就是和股价无关的其他条件，影响企业对预计 可行权情况的估计（会改变等待期）。
二、股份支付的账务处理：
1、以权益结算的股份支付
借：管理费
用
（始终是授予日的公允价值） 贷：资本公积——其他资本公积（股份支付） 这是 个桥梁账户，最终转入真正的资本公积——股本溢价 冬 77 于 2014-06-19 回复： 编辑删除
2、以现金结算的股份支付：
借：管理费用 贷：应付职工薪酬 注意问题：
1、在等待期的每个资产负债表日，以最新的企业承担负债的公允 价值调整应付职工薪酬。
2、行权日后， 企业承担负债的公允价值的变动不再计入管理费用， 而是计入公允价值变动损益。
第十章 股份支付——企业集团内涉及不同企业的股份支付交 易的会计处理 备注：这里讲述的是接受服务的企业（子公司）与进行股份支付 （负责买单）的企业（母公司）之间的账务处理
1、母公司为子公司 进行股份支付，视同对子公司的投资 借：长期股权投资
贷：资本公积 （权益工具结算） 应付职工薪酬（现金结算）
2、子公司接受职工的服务确认费用，母公司代为股份支付，视同 接受捐赠
借：管理费用
贷：资本公积
3、集团公司角度，就是企业内部的一般股份支付，进行正常账务 处理
借：管理费用
贷：资本公积
应付职工薪酬
第十章 股份支付 一、回购库存股用于股份支付应注意问题：
1、回购库存股时
借：库存股 （实际支付价款）
贷：银行存款
2、职工行权时，贷记的库存股金额是库存股的购进成本，而不是 面值 * 股数。
3、其他处理同一般股份支付。
4、回购库存股用于股份支付的，在缴销库存股时，要按照行权比 例给予缴销，不一定是全额冲减。
十一章 长期负债及借款费用
一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资 二、可转换公司债券：
1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负 债之间进行分拆，（一般情况下负债成分的公允价值会给定）
负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B （即A按面值 和票面利率计算的每年的利息支出的折现，如果是每年付息一次 使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现一一复利现值系数）
2、 交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者 应负担的交易费用。 （ 负债应负担的交易费用 =负债公允价值 /最初 支付的价款 * 交易费用 ）
3、 发行时的分录
借：银行存款 （收到的价款 - 交易费用）
应付债券——可转换公司债券（利息调
整） （差额，倒挤）
贷： 应付债券——可转债（面
值）
（债券面值） 面值-利息调整 =负债的公允价值 - 负
债应负担的交易费用
资本公积——其他资本公
积
（可转债包含的权益成分 - 权益成分应负担的交易费
用）
4、 按年计提利息费用，注意资本化和费用化的区分，
5、 行权时的分录（注意：如果是部分行权，要按比例结转，行权 前先将利息费用计提完毕，计入资本公积的权益成分一并转出）： 借：应付债券——可转债（面值）
资本公积——其他资本公积 贷：应付债券——可转债（利息调整） 股
本
（行权的股数 * 股票
面值）
资本公积——股本溢
价 （差额，倒挤）
第十一章 长期负债及借款费用——融资租入固定资产形成的 长期应付款
一、融资租入固定资产的入账价值（最低租赁付款额现值与租赁 资产的公允价值孰低原则）
1、最低租赁付款额 =租金合计 +与承租方有关的担保余值
2、折现率：出租方内含报酬率——合同约定的利率——银行同期 利率
3、租赁初始直接费用计入融资租入固定资产的成本
分录： 借：固定资产——融资租入固定资产
或公允价值 +初始直接费） 未确认融资费用 额，倒挤）
贷：长期应付
款
银行存
款
费）
最低租赁付款额现值
（差
（租金合计）
（支付的初始直接
长期应付款期初余额 - 未确认融
二、年底分摊未确认融资费用 资费用期初余额） * 分摊率（一般即折现率） 借：财务费用
贷：未确认融资费用 注意：长期应付款资产负债表列示金额 =长期应付 款期末余额 - 未确认融资费用期末余额
一、分期付款取得固定资产形成的长期应 付款：
1、固定资产以现值入账；
2、长期应付款入账问题注意是否有首付 款，有首付款要减掉。
3、固定资产现值与长期应付款差额计入未 确认融资费用，年末分摊率采用折现率， 符合资本化计入相关成本。
4、一般在分期付款时确认增值税， 看要