财务报告目标.ppt

财务报告目标《西方财务会计理论》财务报告目标 123 国外财务报告目标的发展进程财务报告目标的两种观点我国的财务报告目标定位财务报告目标,又称会计目标是“人们从事会计工作所要达到的境地或标准”主要解决会计向谁提供信息、提供什么信息、提供怎样的信息等问题。现在一般认为, 会计目标在会计系统中居于最高层次, 是会计系统运行的航标, 是会计理论体系的逻辑起点。财务报告目标的含义 1、国外关于会计目标研究的发展历程?20世纪 30年代至 20世纪 50年代,会计目标研究的萌芽阶段?20世纪 60年代,会计目标研究的转折点?20世纪 70年代以来,会计目标研究的蓬勃发展阶段会计目标研究的萌芽阶段?1938 年, 美国会计学会( AAA) 发表了一份具有划时代意义的文告——《试论公司财务报表所依据的会计原则》。该文告指出,财务报表的目的是以货币量度反映企业对经济资源的利用及其对债权人和投资者权益的影响。?同年, 美国注册会计师协会( AICPA) 即当时的美国会计师协会出版了由桑德斯、查特菲尔特和穆尔合作完成的研究报告———《论会计原则》。该报告指出,会计活动和会计作用的最终目的,是尽可能有效地分清某一特定企业的资本和收益。不仅如此, 会计也有助于确定企业的权益,有助于遵循多种法规的要求。?1940 年, 佩顿(W. A. Paton) 、利特尔顿(Ananias C. Littleton) 合作发表的《公司会计准则导论》, 认为会计目的是“提供关于某一企业的财务数据, 加以汇集、整理与提供,以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。?美国著名会计学家斯朵伯斯( Staubus ),第一个将会计目标作为独立范畴在其博士论文中详细分析了各类财务报表使用者的信息需求,以及会计人员对这些需求可能做出的反应。公众公司财务报表应重视的是包括债权人在内的短期和长期投资者的信息需求。会计目标研究的转折点 20 世纪 60年代,随着以假设为起点的会计准则制定模式的缺陷日益凸显,以目标为起点的会计准则制定模式开始受到重视。美国会计学会( AAA ) 1966 年提出“财务会计是一个信息系统”的观点之后,理论界就开始重视会计目标的研究;在《基本会计理论说明书》(ASOBAT ), AAA 所列举的会计目标有: (1)对有限资源的利用作出决策,包括辨别重要决策领域并确定目标与方向; (2)有效地管理和控制一个组织内的人力资源和物质资源; (3)记录(保存)与报告资源的受托责任; (4)有利于履行社会职能和社会控制。会计目标研究的蓬勃发展阶段 1970 年10 月, AICPA 所属的会计原则委员会( APB) 发表第 4号公告———《企业财务报表所依据的基本概念和会计原则》,比较全面地总结了财务会计的环境、目的、基本特征、基本要素、原则等。在会计目标方面, 该公告认为: ①为了改善会计实务, 需要不断研究使用者信息需求的性质、决策过程, 以及能最有效地满足他们的各种信息需求; ②使用者的信息需求分为特殊需求与共同需求, 通用财务报表的目的是满足使用者的共同需求; ③财务会计和财务报表的基本目标, 是为报表使用者尤其是投资者和债权人的经济决策提供所需要的信息。(1)提供对现在和可能的投资者、债权人和其他使用者作出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息; (2)应该有助于现在的和可能的投资者、债权人和其他使用者评估来自股利或利息以及来自销售、偿付、到期债券或贷款等收入和预期现金收入的金额、时间分布和不确定性的信息; (3)提供关于企业经济资源的要求权,以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况的影响; (4)提供关于企业如何获得并花费现金的信息;关于企业的举债和偿还账款的信息;关于资本交易的信息;关于可能影响企业的变现能力或偿债能力的信息; (5)提供关于管理当局在使用业主委托给的经济资源时是怎样履行责任的信息; (6)提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息。以目标为起点进行理论研究则始于美国财务会计准则委员会( FASB ) 1978 年《财务会计概念公告》( SFAC )第 1 辑——“企业财务报告的目标”的颁布。该报告认为财务报告目标主要应包括下述从一般到具体的几个方面: ?1980 年, 加拿大特许会计师协会发布了题为《公司报告: 未来发展》的研究报告, 该报告在分析了美国和加拿大在政治、经济和法律等诸多方面的环境差异的基础上, 提出了自己的会计目标。该报告认为会计目标应界定为: ?①向所有潜在用户提供有用的信息,这些信息无论是从形式上还是从时间上都与他们的各种需要是相关的; ?②财务报告提供的信息应能最大限度地降低信息有效性的不确定性, 以及使用户能对企业所涉及的奉献进行自我评估; ③当改进变得切