论税制改革、优化与税收征管均.doc

论税制改革、优化与税收征管均.doc论税制改革、优化与税收征管均
改变整个社会征纳税环境•影响税收征管的除了税收制度 之外,还有文化因素，主要包括:惩治腐败的制度化程度、公共道德的 标准以及对达官贵人遵守法律的态度•尽管这些因素并非一成不变. 而且它们对纳税人依法纳税的影响绝不是显而易见的,但纳税人的遵 从行为很大程度上与这些重要的但又看不见摸不着的因素有关•通过 改善这些因素可以使纳税人更好地遵从税法•具体途径有：对纳税人 进行教育,使其相信税收是支付给社会的公共费用；彻底改变政府形 象,使纳税人相信政府征税是为了改善人民生活而不是增加人民负担; 政府对税款的使用应该公开、透明，并接受社会的有效监督，使腐败减 少到最小.
税制改革与优化为税收征管创造良好的实施基础，有助于税收征管 质量和效率的提高;税收征管是税制改革与优化的制约因素，良好的 税收征管是保证税制有效运行的手段，税收征管质量和效率的提高有 利于税制改革与优化，为税制改革与优化提供更广阔的空间•只有税 制改革、优化与税收征管均衡发展•才能更好地实现税收政策的经济 社会目标,充分发挥税收的作用
新一轮税制改革已经启动并且取得相应进展•从2004年出口退税 制度的改革，到2008年1月1日起正式实施的统一各类企业的所得税
改革，我国的税制改革可谓是轰轰烈烈
与税制改革相比，税收征管改革却显得相对滞后•从以往的实践来 看,我国在1983-1984年、1994年进行两次重大税制改革时，都没有 推出整体税收征管改革方案与之协调•大多数专家学者在研究税制改 革时，都忽略了税收征管存在的问题•然而，正如维托•坦齐所说”税收 是强调可行性的学问•一种不可管理的税制是没有多少价值的•理论 上最完美的税制如果所表示的意图在实践中被歪曲，就可能变成蹩脚 的税制”.因此，在进行税制改革和税制优化时，必须把税收征管纳入 其研究范围，充分考虑税收征管能力，选择可操作的”有效税制”，使税 制改革和税收征管均衡发展
一、税制改革和优化有利于税收征管质量和效率的提高
优化税制理论的精髓是，既然扭曲性税收所带来的效率损失是不 可避免且可能很大，我们的任务就是要尽量使这些损失达到最小•在 最简化的优化税制模式中，将效率损失降低到最小就是唯一的目标. 而在较为复杂的优化税制模式中，则应在效率损失最小化与税收公 平、社会福利的社会分配等方面寻求一个权衡点•优化的税制是理论 上的一种理想模式,是各国税制改革追求的目标•通过不断的税制改 革与完善逐渐向最优化的税制结构靠拢,在这一改革过程中效率损失 逐渐降低，税收公平逐步实现，社会福利分配更加公平,使得纳税人的
遵从意识不断增强，减轻纳税人的抵触情绪•这样既有利于征集到适 度规模的税收收入，又能降低税收征管成本；同时，有利于纳税人对政 府职能部门的监督，有利于纳税人之间的相互监督•这一切无疑会提 高税收征管的质量与效率
世界税制改革的实践表明，许多国家以复杂的税制去服务于众多 的政策目标,结果实际执行的税制往往不同于税法意义的名义税制， 实际效果也大大偏离了政策初衷•，试 图利用税收工具实现过多的社会经济目标是不现实的•税收作为政策 工具有其局限性,并不是万能的•如果赋予它过多的额外的目标，本身 也不符合优化税制的思想，反而会使税制变得极其复杂•如过多的税 种、过