审计职业判断对教学启示.doc

审计职业判断对教学启示.doc审计职业判断对教学启示
审计职业判断对教学的启示
现阶段，2010版新修订审计准则为应对复杂多变的环 境，强化风险导向审计理念，特别强调执业中要保持职业怀 疑，运用审计职业判断。审计职业判断的重要性越来越受到 各界的关注，认识职业判断的重要性，分析影响审计判断的 主要因素及主要判断事项，有利于提高审计工作者的风险防 范意识。同时，基于新环境下对职业判断的要求，高校在人 才培养过程中应按专业胜任能力框架构建学生的知识体系， 对审计教学工作者考虑如何提升在校学生的判断能力有着 非常重要的意义。
一、审计职业判断研究现状回顾
（一）理论界的关注 西方的审计理论对审计职业判断 的研究早于我国。追溯审计人员诉讼案件的增加、审计人员 的法律责任的变化可以看出西方国家对审计职业判断的关 注。20世纪60年代后期，在一些案件的审理中，法院的判 决态度、公众对审计人员责任的期望、及公众对审计人员的 责任开始发生了变化；到了 20世纪80年代早期，随着审计 责任的扩大，针对审计人员审计失败的诉讼案件急剧增加。 这时，审计人员经过大量审计判断发表审计意见时，所包含
了源于审计判断的固有风险引起了审计理论界的关注并开 始对职业判断问题的研究。20世纪80年代在我国人们对注 册会计师审计还很陌生，进入90年代，随着注册会计师制 度的恢复重建，政府部门和社会公众逐步了解注册会计师审 计的作用，对审计责任的了解也在增加。审计人员的诉讼案 件时有发生。近几年发生的一系列震惊行业乃至全社会的案 件，更是让人们反思。研究如何避免法律诉讼，成为职业界 非常关注的问题，行业内人士开始重新慎思审计职业，审计 职业判断问题引起了我国审计理论界的高度关注，并进行了 一些相关的研究。主要集中在审计判断的影响因素分析、审 计判断与审计风险的关系方面。
（二）审计实务中执业准则的演进 审计执业准则作为 审计人员执行鉴证业务及相关服务过程中应遵循的行为准 则，是审计人员执业的权威性标准。从规范审计人员的职业 行为，明确执业责任、维护社会公众利益角度出发，审计准 则的演进体现了准则导向的基本理念。现代审计从制度基础 审计逐步到风险导向审计，对审计职业判断的认识越来越清 晰、越来越重视。当今世界，全球化和科学技术对经济的影 响日益加深，经营环境变得越来越复杂化，企业组织结构及 其经营活动方式日趋复杂，国际化程度越来越高，影响经济 的各种因素的变化越来越大，会计准则要求的判断和估计难 度加大，一些企业管理层出于筹资和业绩考虑进行舞弊的动
机仍然存在，这使得注册会计师行业面临着前所未有的全新 的执业环境和执业风险。国际审计准则开发的审计风险模 型，要求注册会计师在执业过程中将审计资源分配到最容易 导致报表出现重大错报的领域，至此，风险导向审计对审计 职业判断提到前所未有的高度。在我国2006年颁布的注册 会计师执业准则已达到与国际准则趋同，并随国际审计准则 的变化而不断修订与完善。如2010版修订的注册会计师审 计准则1101号”注册会计师总体目标和审计工作的基本要 求，第16条、22条更加明确地强调了审计职业判断的含义 及其工作要求，体现了对审计职业判断的认识有了新的高 度。
（三）审计教学中的认识从职业需求对审计教学的影 响分析，审计课程的培养目标应与社会对审计职业的要求相 吻合