资本市场与CPA审计4.ppt

CH4 注册会计师审计流程要点
专 业：2013审计硕士（MAud）
时 间：2013-2014学年第1学期
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本讲学习要点
审计之前的尽职调查
审计过程中的测试
审计完成阶段
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审计之前的尽职调查
一、审计风险的评估
（一）审计风险的涵义
美国 1983 年审计准则第 47 号则认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”
国际审计准则第 25 号《重要性和审计风险》对注册会计师审计风险的定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”
《中国注册会计师审计准则第 1101 号—财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”
总结：审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与被审计单位事实不符的审计意见的风险。
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审计之前的尽职调查
（二）审计风险模型
审计风险=重大错报风险×检查风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，检查风险是审计程序本身的有效性及其应用有效性的综合。
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审计之前的尽职调查
（三）审计风险管理:3个阶段
第一阶段：审计风险识别
审计风险识别是指对审计活动潜在的风险以及可能承担的责任，进行鉴定、衡量与分析，从而掌握审计风险的程度，以便为风险控制提供依据。
审计风险识别的主要任务是：（1）审计人员在工作中面临哪些审计风险？其中哪些应当予以重视？（2）引起这些审计风险的直接风险有哪些？
审计风险的识别方法有核对法、监测故障法、情景分析法、事故树法等。
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审计之前的尽职调查
第二阶段：审计风险评估
科学地估量风险的大小，掌握审计风险的强度和可能产生的后果以及应承担的责任，并在此基础上采取一定的措施，力求把审计风险控制在最小的范围之内，避免担负不应有的风险责任
审计风险评估的方法有概率分布法、风险损失模拟法、德尔菲法、模糊综合评判法及层次分析法等。
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审计风险评估程序
A. 询问管理
层和内部
其他人员

检查

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审计之前的尽职调查
第三阶段：审计风险应对
审计风险应对是根据所掌握的审计风险程度，按照特定的条件和预定的目标，对审计风险施加主动影响的行为过程.
审计风险应对目的在于避免审计风险的产生或降低审计风险的程度。
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审计之前的尽职调查
（四）项目组内部的讨论
《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》要求项目合伙人和项目组其他关键成员应当讨论被审计单位财务报表存在重大错报的可能性，以及如何根据被审计单位的具体情况运用适用的财务报表编制基础。
项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
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项目组讨论内容例示(1)
讨论的主要领域
目的：了解被审计单位，进行公开的讨论
分享了解的信息
1．被审计单位的性质、管理层对内部控制的态度，从以往审计
业务中获得的经验、重大经营风险因素。
2．已了解的影响被审计单位的外部和内部舞弊因素，可能为管理
层或其他人员实施下列行为提供动机或压力：
（1）实施舞弊；
（2）为实施构成犯罪的舞弊提供机会；
（3）利用企业文化或环境，寻找使舞弊行为合理化的理由；
（4）考虑管理层对接触现金或其他被侵占资产的员工实施监督的情况
3．确定财务报表哪些项目易于发生重大错报，表明管理层倾向于高估或低估收入的迹象
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