审计学5.ppt.ppt

认定、目标与程序第六章第二部分第二部分第二部分风险导向审计概述第五章证据与记录第七章第五章风险导向审计概述一、审计模式的演变审计模式的演变二、现代风险导向审计基本流现代风险导向审计基本流三、风险导向审计产生的原因三、风险导向审计产生的原因主要内容一、审计模式的演变是出于查错防弊目标对所有的会计事项的来龙去脉都加以审查的传统审计,注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查,即账项基础审计方法,审计又被称之为查账。这一时期的审计目标是查错防弊,审计思想主要是批判性的、监察性的,审计是站在所有者的立场,为所有者服务的,审计方法是侦察性的详查。优点:有利于发现原始凭证和数据的造假。缺点:审计方法简单,审计成本高,审计资源平均分配,不适应大型企业的审计。第二部分》第五章》一(一)账项基础审计模式(18C. 末期- 年代) 它基于内部控制能保证财务报表可靠性的基本假设来设计审计程序,当注册会计师拟信任被审计单位的内部控制时,首先针对内部控制制度的遵循情况进行符合性测试,然后根据符合性测试的结果,确定实质性测试的性质、时间和范围,并依此收集审计证据、形成审计意见。这一时期所体现出来的审计思想开始向“证实性”、“鉴证性”转变,审计人员站在整个社会公众的立场上去进行审计和发表意见, 审计的目的是对被审计单位会计报表的公允性发表意见,查错防弊成为次要目标。第二部分》第五章》一(二)制度基础审计模式( 年代- 80年代) 优点: 审计抽样有了理论基础,审计成本降低, 审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。缺点: 没有考虑被审计单位存在的固有风险,仅以内部控制测试为基础,很难将审计风险降至可接受水平。在审计过程上虽然划分为符合性测试与实质性测试两大阶段,但审计的着眼点,仍集中在具体类别的经济业务或账户记录及余额。第二部分》第五章》一 20世纪 70年代的“诉讼爆炸”使得审计职业界开始着重研究审计风险问题。 AICPA 下设的审计准则委员会于 1981 年6月发布的第 39号审计准则公告“审计抽样”认为, 审计风险由固有风险、控制风险、分析性复核风险和细节测试风险四个要素组成。 1983 年12月发布的第 47号审计准则公告“实施审计工作中的审计风险的重要性”,将审计风险概括为固有风险、控制风险和检查风险三要素的乘积。此时审计模式已经逐渐摆脱制度基础审计模式开始进入风险导向审计模式第二部分》第五章》一(三)传统风险导向审计模式( 年代- 21C. 初) 我国《独立审计具体准则第 9号-内部控制与审计风险》也接受这一模型作为审计风险的基本模型。所谓固有风险是指假定不存在相关内部控制时, 某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。所谓控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。所谓检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。第二部分》第五章》一传统风险导向审计的缺点: ,评估困难; ; ,无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制; “证实性为主”,无法将“应有的职业怀疑”观念落到实处. 第二部分》第五章》一 2000 年以来,无论发达国家还是我国都出现了多起重大财务舞弊案,社会公众纷纷质疑原有审计方法的有效性,针对这种情况,国际领先的会计师事务所率先开展了对现代风险导向审计模式的探索,提出了各种不同的审计方法、工具,其中最为突出的是 KPMG 。而现代风险导向审计模式最终确立则以国际会计师联合会(简称 IFAC )下属的国际审计与鉴证准则理事会(简称IAASB )于 2003 年10月发布的一系列审计风险准则为标志。新准则将审计风险模型修改为: 审计风险=重大错报风险×检查风险第二部分》第五章》一(四)现代风险导向审计模式(21C. 初至今) 按现代审计风险模型,注册会计师应当通过计划和实施审计工作,以会计报表重大错报风险为导向,围绕评估的重大错报风险来设计和执行审计程序,获取充分、适当的审计证据,将审计风险降到可接受的低水平,并把这一思想贯穿于整个审计过程。它克服了传统模式的不足,着重强调注册会计师在充分了解被审计单位及其环境的基础上,从财务报表整体和认定两个层次上评估重大错报风险,然后针对评估的重大错报风险设计进一步审计程序,通过控制检查风险,最终将剩余风险控制在预期的可接受的审计风险水平之上。第二部分》第五章》一