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个人所得税75155015第十一章 个人所得税
第十三章 个人所得税
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最早创立个人所得税是在1789年，英、法战争期间，战后即废止。
英国于1842年对所得税进行了立法，到1909年开征了超额税，成为现代个人所得税制的开端。
美国现行所得税制源于1913年10月颁布的所得税法。
我国1980年9月10日颁布第一部个人所得税法，《中华人民共和国个人所得税法》
1994年1月1日开始实行现行个人所得税法。
㈠个人所得税的建立与发展
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所得源泉说。认为征税所得的来源应具有规则性、反复性、周期性，应以工资、薪金、利息、利润等具有反复出现的特点的所得项目为征税对象。
净资产增加说。应税所得是某人的经济力量在两个时点之间的净增大的货币价值。
净值加消费说（“S-H-S”所得概念）。所得是个人财富的增大总量，凡能增加一个人享受满足的东西都应列入征税范围，包括经常收入和临时收入、货币收入和实物收入、已实现的和未实现的收入。
㈡所得税立法思想
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源泉所得概念便于征收，但对其他收入不征税不符合公平原则，且税基狭窄。
净资产增加说把所有收益均视为所得，但应税所的随消费增加而减少不合理，执行也困难。
S-H-S定义的应税所得包括一切来源的收入，且与消费无关，符合公平原则和中性原则，也比较容易执行。
㈡所得税立法思想
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（三）应税所得的特殊内容
－非法所得：各国规定不同
－实物所得：如资产分红、附加福利、花边利益等
－推算所得：是纳税人本人生产产品或提供劳务，并由本人消费这些产品或服务而隐含的收入，通常无法征税
－资本利得：未实现的资本利得通常不征税，已实现的资本利得需征税，征税轻重取决于公平与效率的均衡
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目前世界上个人所得税的模式有三种:
分类所得税是对同一纳税人不同类别的所得，按不同的税率分别征税
综合所得税是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，减去各项法定减免和扣除项目的数额，就其余额按累进税率征收
混合所得税是先对纳税人各项所得分类，从来源征税，然后再综合纳税人全年各种所得额，如达到一定标准，再按累进税率计税。
（四）个人所得税的税制模式
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我国个人所得税实行分类所得税制。
优点：1、按不同性质所得采用不同税率，有利于实现政策
目标；
2、便于源泉课征，减少汇算清缴过程，减少征收费
用。
缺点：1、可能导致所得来源多、综合收入高的少纳税；
2、差别税率可能导致等额应税所得的税负不同；
3、工资、薪金与劳务报酬同是勤劳所得，税率不同
不符合国际惯例。
4、一次性所得按比例扣除，而工资、经营所得固定
扣除额，收入越大，税负相差就越大；
5、无法从制度上顾及纳税人家庭负担情况制定扣除
项目。
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（五）个人所得税的申报制度
－个人制：以个人为纳税申报单位。
优点：1、对结婚保持中性；2、计算简单
缺点：1、易出现家庭成员间通过分割所得逃避税收；2、未考虑赡养人口，不公平；3、从家庭角度看，可能出现高收入家庭缴纳税收低于低收入家庭的不合理现象
－家庭制：夫妻联合申报或户主申报。
优点：充分考虑家庭成员的收入状况，比较公平合理并可防止上述避税；
缺点：1、对婚姻产生干扰；2、影响妇女工作意愿；3、破坏夫妻间的收入隐私权。
但这些弊端在边际税率较低、累进级次较少时会有所缓解。
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（六）个人所得税的征收方法
－申报法：
－课源法 ：
－测定法：根据纳税人所表现的外部标志（财产净值、消费支出、银行帐户），推定其所得，再按率征收，是对上述征收方法的补充。
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二、个人所得税的基本要素 ㈠个人所得税的纳税人
按照国际惯例，我国在个人所得税纳税人的界定上采用了住所和居留时间两个标准，将纳税人区分为：


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