表格式总结会计（新制度）第8章 资产减值.doc

第8章资产减值(15分)
第一节资产减值概述
单项资产的减值测试——资产组的减值测试——总部资产的减值测试——商誉的减值测试
1、比较:
非流动资产的减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。
(不可以转回,处置时转出)
存货的减值确定,用存货的账面价值与可变现净值比较。
(可以转回)
金融资产的减值确定,用金融资产的账面价值与未来现金流量现值比较。(可以转回)
2、资产减值范围:
(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资(不包括第四类长期股权投资);
(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;注意:采用公允价值模式计量的投资性房地产不存在计提减值的问题。
(3)固定资产;
(4)生产性生物资产;
(5)无形资产;
(6)商誉;
(7)探明石油天然气矿区的权益和井及相关设施。
按照《资产减值》准则规定所计提的减值准备都不允许转回。
3、资产减值的迹象与测试
属于资产可能发生减值的迹象(通过多项选择题考查):
1)公允价值下降。
2)未来现金流量现值减少。
3)折现率提高。
有利→低于预期→减值
不利→高于预期→减值
4、期末必须进行减值测试的资产(1)因企业合并形成的商誉;(2)使用寿命不确定的无形资产。
对于这两类资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。
除此外的其他资产都应是在存在减值迹象时进行减值测试。
第二节资产可收回金额的计量
1、资产可收回金额的计量:
“公允价值-处置费用=净额”(外部市场)与“资产预计未来现金流量的现值”(内部使用)比较,较高者确定为资产可收回金额。
2、公允价值的确定:
公平交易中资产的销售协议价格——市场价格——熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格——资产预计未来现金流量的现值
即:协议价——市价——公平交易价——现金流量现值
处置费用中,不包括财务费用、所得税费用。
3、预计资产未来现金流量的确定
出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。
预计资产未来现金流量时,不包括改良影响额。
(一)折现方法
:预计资产未来现金流量,通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。
:在实务中,有时影响资产未来现金流量的因素较多,情况较为复杂,带有很大的不确定性,为此,使用单一的现金流量可能并不会如实反映资产创造现金流量的实际情况。这样,企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。现金流量现值=∑每年的期望现金流量折现
每年的期望现金流量=∑流量×Pi
(二)折现率
是税前利率、最低必要报酬率,通常应当使用单一的折现率。
市场利率——替代利率(加权平均资金成本、增量借款利率、其他相关市场借款利率)。
4、外币未来现金流量及其现值的预计
先折现,再折算。即(先按折现率将外币折现,再将外币折算为本位币)。
第三节资产减值损失的确认与计量
资产减值损失的确定
总原则:企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后,如果资产的可收回金额低于其账面价值,应