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企业所得税法及实施条例解读
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新企业所得税法的显著特点
新税制：
五个统一：纳税人、税率、税前扣除、
税收优惠、税收征管
原体制：
（1）政策差异巨大
（2）税负苦乐不均
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企业所得税法及实施条例解读
一、关于纳税人的确定问题
二、关于计税依据的确定问题
三、关于减免税优惠的调整问题
四、关于合理解决法人税制下地区间税源转移问题
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一、纳税人的确定
（法）第一条：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。
个人独资企业、合伙企业（不包括依照外国法律成立个人独资企业、合伙企业）不适用本法。
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一、纳税人的确定
法人
居民企业和非居民企业
汇总纳税和合并纳税
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法 人
法人税制
不具有法人资格的营业机构将自动汇总计算纳税，不再是独立的企业所得税纳税义务人（法第五十条第二款）
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居民企业与非居民企业
居民企业:全面纳税义务
非居民企业:有限纳税义务
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非居民企业纳税义务
营业利润(包括销售货物、提供劳务等）
　－－机构、场所概念用于分辨营业利润（法二条三款、条例五条）
　－－与居民企业大致相同的税收待遇
非营业利润
　－－仅就来源于中国境内所得纳税（税法第三条第三款）
　－－源泉扣缴机制

居民企业纳税义务
－－就来源于中国境内、境外的所得纳税
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居民企业与非居民企业
依法境内注册或依外国法律注册，但实际管理机构在境内。注册地或实际管理机构在境内。
--坚持以依法注册地为基本判定标准—注重法律形式，易操作，但也易规避。如注册地外迁，留学人员或华侨回归经营
--实际管理地标准—注重经济实质，合理，但不易操作。
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实际管理机构
条例第四条：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
从原法双重具备改变为单一具备
原外资税法定义：
外商投资企业总机构在中国境内，就来源于中国境内、境外所得缴纳所得税。（居民企业定义）
总机构，指依照中国法律组成企业法人，在中国境内设立经营管理与控制的中心机构。（双重标准）
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