样品会计及税务处理.doc

在激烈的国际和国内市场竞争中, 企业为了打开产品销路, 经常会拿出一些自己的产品作为样品给客户检测、试用, 或是提供给代理商用作展示和市场推广, 有的甚或还会给工商部门用于产品打假等。由于样品业务一般金额不大且大多免费提供, 客观上造成一些财务人员在日常处理时较为随便, 有时在不知不觉中就留下了一些财税漏洞或隐患, 但进一步究其原委, 我国现行的财税法制不尽合理也在一定程度上助长了这一漏洞或隐患的产生。根据现行的相关法律法规, 企业如果有偿向客户提供样品, 通过合同、发票、收款等一系列完整的销售流程,能实现经济利益的流入,企业可相应确认收入、结转成本和计算损益,对于这种正常的销售行为, 企业的会计处理一般不会出问题。然而在样品免费提供时, 由于企业没有收到款项, 没有现实的经济利益流入, 企业往往会因各种原因导致问题发生, 特别是在计提内销销项、销售纳税调整、所得税汇算清缴等方面上, 会因会计处理与纳税调整之间的“时间差”而被税务、审计机关重点关注, 轻则查补税款, 重则还会因涉嫌偷税漏税而招致重处。如何未雨绸缪地规避这些“小问题”导致的大风险呢?现从样品提供在会计和税务处理上存在的差异入手,就其改进方法展开一些务实性的探讨。一、现行财税制度对样品提供的会计处理根据《增值税暂行条例》的规定, 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物, 缴纳增值税。增值税暂行条例实施细则进一步要求, 企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时, 应视同对外销售处理。国家税务总局也在《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔 2008 〕 828 号)中规定,“企业将资产移送他人的下列情形,因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产,应按规定视同销售确定收入。(1 )用于市场推广或销售;(2) 用于交际应酬;(3 )用于职工奖励或福利;(4 )用于股息分配;(5 )用于对外捐赠;(6)其他改变资产所有权属的用途。”但财会字〔 1997 〕 26号《关于自产自用的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定:“企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面, 是一种内部结转关系, 不存在销售行为, 不符合销售成立的标志; 企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量, 也不会增加企业的营业利润。因此,会计上不作销售处理,而按成本转账。”根据上面几个规定和现行的财务制度和会计准则, 企业应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告, 会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的, 在申报纳税之时作相应调整, 而不调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。据此在处理“视同销售”差异时要求, 企业发生视同销售业务后, 会计处理上不作为销售业务核算, 不确认会计收入, 而税法上则计算销售收入并计算应缴税金, 两者差异通过期末调表不调账、以表代账的形式来达到统一。具体到实务中, 一般就是在样品业务发生之时作会计分录如下: 借:销售费用贷:库存商品再在期末按照税法处理视同销售业务的方法, 调整企业的增值税、消费税和企业所得税等一应纳税事项。在增值税纳税申报时, 在申报表中第 1项“按适用税率征