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第2章审计职业规范体系本章概要 执业准则的作用执业准则是指会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范,是衡量注册会计师工作质量的权威性标准。执业准则的作用可归纳为以下几点: 1 )有利于提高注册会计师的工作质量。 2 )有利于社会了解注册会计师的工作,赢得社会公众的信任。 3 )有利于明确注册会计师的责任,维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。 4 )有利于推动审计理论的研究,促进审计经验的交流。 执业准则 国际审计准则国际审计准则最初是由“国际会计师联合会”下属的“国际审计实务委员会(International Auditing Practices Committee ,IAPC )”所颁布。 IAPC 在2002 年被改组为目前的国际审计与鉴证准则理事会(International Auditing and Assurance Standards Board ,IAASB )。目前, IAASB 的业务准则体系如图 2-1 : 国际鉴证业务框架历史财务信息的审计和审阅除历史财务信息审计和审阅之外的鉴证业务相关服务 ISAs100- 999 ISREs2000- 2699 IAASB 所发布公告涵盖的业务范围ISAEs3000- 3699 ISRSs4000- 4699 相应实务公告IAPS1000- 1100 相应实务公告 IREPSs2700- 2999 相应实务公告 IAEPSs3700- 3999 相应实务公告IRSPs4700- 4999 中国注册会计师执业准则体系准则序言( 1个) 独立审计基本准则( 1个) 独立审计具体准则( 28个) 独立审计实务公告( 10个) 执业规范指南( 5个) 相关基本准则( 3个) 中国独立审计准则体系( 2006 年前) 中国注册会计师执业准则鉴证业务准则(45个) 相关服务准则(2个) 质量控制准则(1个) 鉴证业务基本准则( 1) 审计准则( 41) 审阅准则( 1) 其他鉴证业务准则( 2) 一般原则与责任( 8个, 1101-1152 ) 风险评估及应对( 5个, 1201-1231 ) 审计证据( 12个, 1301-1341 ) 利用其他主体工作( 3, 1401-1421 ) 审计结论与报告( 4个, 1501-1521 ) 特殊领域( 9个, 1601-1633 ) 财务报表审阅( 2101 ) 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务( 3101 ) 预测性财务信息的审核( 3111 ) 对财务信息执行商定程序( 4101 ) 代编财务信息( 4111 ) 业务质量控制( 5101 ) 中国注册会计师执业准则体系(2006 年后) 合理保证有限保证有限保证或合理保证不提供保证鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论,以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务报表审计、财务报表审阅、内部控制鉴证。鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果,如财务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。 中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则 1 1)鉴证业务的定义、类型和目标)鉴证业务的定义、类型和目标( (1 1)鉴证业务的定义)鉴证业务的定义 1)基于责任方认定的业务?责任方对鉴证对象进行评价或计量,鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者所获取。注册会计师针对鉴证对象信息出具鉴证报告。?如:财务报表审计责任方(管理层) 评价鉴证对象(财务状况) 鉴证对象信息(责任方认定) (财务报表) CPA 鉴证鉴证报告(审计报告)预期使用者(2)鉴证业务的类型审计报告审计报告附件附件预期使用者预期使用者可以通过阅读可以通过阅读鉴证报告或责鉴证报告或责任方认定获取任方认定获取鉴证对象信息鉴证对象信息 2)直接报告业务?注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量,或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定, 而该认定无法为预期使用者获取,预期使用者只能通过阅读鉴报告获取鉴证对象信息。?如:内部控制鉴证责任方(管理层) 评价鉴证对象(内控系统) 鉴证对象信息(责任方认定) (自评报告) CPA 鉴证鉴证报告预期使用者 CPA 鉴证鉴证对象(内控系统) 鉴证报告预期使用者鉴证对象(内控系统) 预期使用者预期使用者只能通过阅读只能通过阅读鉴报告获取鉴报告获取鉴证对象信息鉴证对象信息提交