税法第三章消费税法.ppt

税法第三章消费税法
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本章考情分析
消费税是CPA考试中比较重要的一章。在最近3年的考试中，消费税一章的平均分值约为9～10分。消费税可以命制各种题型，而计算分析题一直是消费税分值中比重最大的题型，消费税与增值税、关税的混合计算是本章命题的常见考点。
本章考试易出单选、多选、计算题型，也非常容易与其他税种如增值税、城建税、关税、车辆购置税混合出综合题型。
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2011年教材的主要变化
2011年消费税一章进行了一定程度的删减和归并，主要变化有：
；进行了节之间的合并；
；
；
；
“白酒消费税最低计税价格核定管理办法”的内容。
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第一节 消费税基本原理
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一、消费税概念
消费税是对特定的消费品和消费行为按消费流转额征收的一种商品税。分为一般消费税和特别消费税。
二、消费税的发展（略）
三、各国消费税的一般做法
（一）征税范围——有选择
（二）计算方法——从价、从量
（三）征收目的——增加财政收入、调节收入差异
四、消费税的计税方法
主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。
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【例题1·多选题】以下符合消费税原理及我国实际的有（ ）。

，对消费者表现为税负相对稳定
、批量较大的应税消费品

【答案】ACD
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五、我国消费税的特点
（一）征收范围具有选择性
（二）征税环节具有单一性
（三）平均税率水平较高且税负差异大
（四）征收方法具有灵活性
（五）税负具有转嫁性
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差异
增值税
消费税
征税广度
（1）销售或进口的货物
（2）提供加工、修理修配劳务
消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收
纳税环节
多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收
纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税
计税依据
计税依据具有单一性，只有从价定率计税
计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税
与价关系
增值税属于价外税
消费税属于价内税
归属
进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享
消费税属于中央税
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环节
增值税
消费税
进口应税消费品
缴纳
缴纳（金、银、钻
首饰除外）
生产应税消费品出厂销售
缴纳
缴纳（金、银、钻
首饰除外）
将自产应税消费品连续生产应税消费品
无
无
将自产应税消费品连续生产非应税货物
无
缴纳
将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程
缴纳
缴纳
批发应税消费品
缴纳
限于卷烟
零售应税消费品
缴纳
限于金银钻首饰
由于消费税与增值税混合计算基本上是每年必考的组合，所以必须理清消费税与增值税在纳税环节上的具体不同。消费税与增值税纳税环节对比：
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