长期股权投资核算.pptx

第七章 长期股权(ɡǔ quán)投资
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一、长期(chángqī)股权投资核算的范围
长期股权(ɡǔ quán)投资的内容包括两个方面：
一是企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资
二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
具体来说，包括以下方面：
1、企业对子公司的 核 算,实际上控制关系形成的.
2、对合营企业的 投 资,实际上是共同控制形成的.
3、对联营企业的 投 资,实际上是具有重大影响形成的.
4、企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响在活跃市场中没有报价,公允价值不能可靠计量的权益性投资.
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二、初始投资成本(chéngběn)的确定
（一）企业合并形成的长期股权 投资初始投资成本
1、同一控制下的企业合并初始投资成本的确定(quèdìng)
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期投资的初始投资成本与支付现金、转让非现金资产或承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例1、某企业集团内部甲子公司于2006年8月1日以一项设备作为对价，取得同一集团内部另外一家企业 60％的股权。该设备原始价值为 1300万元，累计折旧 300万元，公允价值为 1600万元。合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为 1500万元。甲公司账面上确认的股本溢价为 80万元，期末未分配利润为 600万元。则：长期股权投资的成本为 900万元（1500×60%）。差额 100万元调整（冲减）资本公积和留存收益。
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二、初始(chū shǐ)投资成本的确定
其会计分录编制如下：
借：长期(chángqī)股权投资 9000000
累计折旧 3000000
资本公积—股本溢价 800000
利润分配—未分配利润 200000
贷：固定资产 13000000
如果合并日，被合并企业的账面所有者权益总额为 1800万元，其他资料同例1。 则长期(chángqī)股权投资的成本为 1080万元（1800×60%）。差额 80万元调增资本公积。其会计分录编制如下：
借：长期(chángqī)股权投资 10800000
累计折旧 3000000
贷：固定资产 13000000
资本公积—股本溢价 800000
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二、初始投资(tóu zī)成本的确定
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额(zǒng é)作为股本。长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额(zǒng é)之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例2：甲、乙企业同为A公司的子公司。甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额(zǒng é)为1300万元。
借：长期股权投资 7800000（1300×60%
贷：股本 6000000（股票面值总额(zǒng é)）
资本公积 1800000
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二、初始投资(tóu zī)成本的确定
2、 非同一控制下的控股合并初始投资成本得确定
购买方应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和，作为合并中形成的长期股权投资的初始投资成本。其中，作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额(chā é)，应作为资产处置损益计入合并当期损益。如果资产为存货，应当确认为主营业务收入、主营业务成本,其他业务收入、其他业务成本；如为固定资产无形资产,应当确认为营业外收入,营业外支出。
例3：甲企业以所持有的无形资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的无形资产账面成本为8000万元，累计摊销为200万元，其目前市场价格为12000万元。则：企业合并成本为12000万元；差额(chā