会计准则的存货计量比较论文.doc

: .
会计准则的存货计量比较论文
摘要：存货是流动资产的重要组成部分，直接影响企业流动资金水平， 并且存货核算与资产负债表的资产账面价值相关、与利润表销售成本 计算密不可分，而存货计量又是存货核算的重要环节， 存货计量至关 重要。比较我国2006年发布的《企业会计准则第1号一一存货》（以 下简
关键词:会计准则，存货,计量,比较,论文,存货,流动资产,重要，组成
存货是流动资产的重要组成部分，直接影响企业流动资金水平，
并且存货核算与资产负债表的资产账面价值相关、与利润表销售成本 计算密不可分，而存货计量又是存货核算的重要环节， 存货计量至关 重要。比较我国2006年发布的《企业会计准则第1号一一存货》（以 下简称《存货》）和《国际会计准则第2号一一存货（》
InternationalAc-countingStandards , IAS2），旨在进一步厘清存货
核算。
一、框架及确认差异
IAS2包含的内容主要有：目标、范围、定义、计量、成本及计
算、处理方法、费用确认、揭示和生效日期等，而《存货》由总则、 确认、计量和披露四部分组成，从框架上看，IAS2划分比较详细， 层次比较鲜明；从表述上看，IAS2直接列出可作为存货的三种资产，
《存货》提出了对存货的确认条件，要求必须同时满足下列两个条件，
才能确认为存货：一是与该存货有关的经济利益存在流入企业的可能
二是该存货的成本能够可靠地计量。
二、计量差异
1、 采购成本计价方法差异。《存货》第六条规定：存货的采购 成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用。在我国实务操作中，也很少有企业采用 现金折扣或赊销等方式，因此，企业在确认存货成本时一般按总价法 入账。但在这种方法下，如果企业享受折扣，账面上却没有反映，会 造成高估存货金额低估利润。IAS2明确“商业折扣、回扣和其他类 似的项目，可以在确定采购成本时扣除”，采用的是净价法计量存货 入账价值，符合稳健性要求。但采用这种方法，存货的入账金额可能 与发票金额不一致，不便于进项税的核对，而且在企业未能享受现金 折扣时必须查对存货账面价值才能进行账务处理，会计期末处理手续 比较繁杂。另外，IAS2对存货采购汇兑差异进行了规定：在最近采 购存货时发生的、当计入采购成本的一种货币发生了严重的贬值， 并 且对它没有套期保值的实际措施，由此影响到负债不能结算时所产生 的汇兑差异，才可以在存货的账面上有所反映。 充分考虑了国际的货 币往来业务及金融市场的波动性，突出IAS2在国际上的实用性。
2、 加工成本计价方法差异。《存货》没有相关条款，但企业会 计准则明确，加工成本包括直接人工和全部的制造费用， 采用的是完 全成本法。这种计量方法符合公认会计准则并强调成本补偿上的一致
性，但不能反映每单位产品的真实成本。IAS2将成本划分为固定生 产费用和变动生产费用，采用的是变动成本法，符合“收入费用配比” 原则，有利于成本的控制，但不利于企业的长期决策。