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论管理会计理论体系在我国的发展和展望
会计的发展伴随着人类社会的不断进步而留下了一个个坚实的脚印。在这其中,人们一致认为主要归功于财务会计的发展。而与其相对应的管理会计,则由于历史原因、社会原因、环境原因等,其发展较为迟缓。无论从理论角度,还是从实践上来看,开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。
管理会计形成与发展于二十世纪,而从我国实践来看,则是下半世纪的事。本研究报告立足于我国的现实,从客观的角度来观察它的发展,试图能给人们带来一些有价值的思考课题,从而推动它的研究和发展。
一、研究思路的选择
我国管理会计的系统研究起步于八十年代初。当时我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著,开创了我国管理会计学科的研究领域。之后,许多专家学者紧紧跟随国际潮流,大量介绍并引入了国外最新研究成果,如Just in time(适时制)和Activity based costing(作业成本计算)等。在这同时,一些学者从国内现实出发,总结我们自己成功的管理会计经验。人们不禁要问,我们有没有自己的管理会计体系,要不要研究这一体系,如何研究,这是长期以来困扰我国会计学界的一个难题。各门学科都有自身的理论体系,管理会计也不例外。但它的客观存在以及对其客观描述至今未有重大进展。笔者之见,这主要取决于以下原因:
。从五十年代建国初至今,我国经济管理体制大致经历了两次转变:第一次是从旧体制转向计划经济体制,第二次是从计划经济体制转向市场经济体制。前一转变,我们全盘照搬苏联模式,实行高度的宏观计划控制,管理会计根本没有用武之地;后一转变则大量介绍西方(主要是美国)模式。而西方国家对管理会计研究并不注重体系研究,从而使我们无所适从。在处于探索之中的具有中国特色的经济管理体制尚未成型的前提下,很难形成我们自己的管理会计理论体系。
。在八十年代以前,我们也有管理会计的实践,但很少有人去认真加以总结并上升到理论高度。进入八十年代以后,我们主要是研究西方的管理会计动向。而在这一时期,实证研究逐步取代了规范化的研究,人们倾注大量的精力去描述客观现实的每一角落,并试图加以解释。从而忽略了对整个管理会计理论体系的研究。这一时期,我们重复别人的多、开创性少,专题研究多、理论体系研究少,使我们在管理会计研究上难有更大作为。
。管理会计就目前的认识而言,在很大程度上与企业组织机构、管理方式、战略模式等有较为密切的联系。而这些实务问题在不断变化,从而造成管理会计研究缺乏连续性。这种随现实不断变化而不断变化的研究局面,是很难有一个完整的理论体系的。要改变这一局面,就必须对管理会计有全新的认识,开拓新的思路。
二、管理会计的基础理论体系
世界著名管理会计学家,哈佛大学教授卡普兰(Kaplan)在其所著的《高级管理会计》(Advanced Management Accounting)一书中开门见山地指出:管理会计信息系统是为了提供有助于经理人员作出计划与控制决策,它包括:信息收集、信息分类、信息加工、信息分析以及信息传递等。从理论上讲,这一系统的构建是比较全面的,但从实务中的运用来看,却存在很大难度。这可从下面的分析中加以证实。
。众所周知,财务会计的最大特点是为