第11章税收制度和税收管理制度改革.pdf

第十一章第十一章 税收制度和税收管理制度改革税收制度和税收管理制度改革
学习目的与要求学习目的与要求：本章重点阐述税制改革的理：本章重点阐述税制改革的理
论及其实践，核心问题是我国工商税制改革的论及其实践，核心问题是我国工商税制改革的
现状和进一步改革的方向。通过本章的学习，现状和进一步改革的方向。通过本章的学习，
应该掌握税制改革的主要理论以及我国工商税应该掌握税制改革的主要理论以及我国工商税
制改革的方向，了解世界税制改革的实践和经制改革的方向，了解世界税制改革的实践和经
验以及税收管理制度的理论及其实践。验以及税收管理制度的理论及其实践。
1
本章结构本章结构
第一节第一节 工商税制改革工商税制改革
第二节第二节 农村税费制度改革（略）农村税费制度改革（略）
第三节第三节 税收管理制度及其改革税收管理制度及其改革
2
第一节第一节 工商税制改革工商税制改革
税收制度改革的主要理论税收制度改革的主要理论
税制改革理论中居于主要地位的有税制改革理论中居于主要地位的有5050和和6060年代年代
的公平课税论、的公平课税论、7070年代的最适课税论和年代的最适课税论和9090年代年代
的财政交换论。的财政交换论。
（一）公平课税论（一）公平课税论
基本思想：基本思想：
①①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平
②②把税收问题与政府支出政策分开讨论把税收问题与政府支出政策分开讨论
③③以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原
则则
④④主张按纳税能力来征税主张按纳税能力来征税
 3
公平课税论强调古典自由主义，认为政府在设计和改公平课税论强调古典自由主义，认为政府在设计和改
革税制时必须使税收制度既能按照公平原则筹集资革税制时必须使税收制度既能按照公平原则筹集资
金，又能限制政治程序对市场经济的干预，实现这种金，又能限制政治程序对市场经济的干预，实现这种
双重目标的关键在于对税基的选择。双重目标的关键在于对税基的选择。
公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，
对宽所得税税基课征累进的个人直接税对宽所得税税基课征累进的个人直接税
（二）最适课税论（二）最适课税论
最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征集某些最适课税论是研究如何以最经济合理的方法征集某些
大宗税款的理论；该理论以资源配置的效率性和收入大宗税款的理论；该理论以资源配置的效率性和收入
分配的公平性为原则。分配的公平性为原则。
4
最适课税理论的主要内容体现在三个方面：最适课税理论的主要内容体现在三个方面：①①
直接税与间接税的搭配理论；②最适商品课税直接税与间接税的搭配理论；②最适商品课税
理论；理论；③③最适所得课税理论。最适所得课税理论。
①直接税与间接税的搭配理论①直接税与间接税的搭配理论
直接税和商品税应当相互补充，而非相互替代直接税和商品税应当相互补充，而非相互替代
税制模式的选择取决于政府的政策目标税制模式的选择取决于政府的政策目标
②②最适商品课税理论最适商品课税理论
逆弹性命题：当各种商品的需求是相互独立时，逆弹性命题：当各种商品的需求是相互独立时，
对各种商品的对各种商品的税率必须与该商品自身的价格弹性税率必须与该商品自身的价格弹性
成反比成反比
最适商品课税要求开征扭曲性税收。最适商品课税要求开征扭曲性税收。
5
③③最适所得课税理论最适所得课税理论
所得税的边际税率不能过高所得税的边际税率不能过高
最适所得税率应当呈倒最适所得税率应当呈倒““UU””型型
最适课税理论的贡献在于最适课税理论的贡献在于
①论证了在信息不对称的情况下，政府运用①论证了在信息不对称的情况下，政府运用““扭曲扭曲
性性””税收工具是不可避免的税收工具是不可避免的
②提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的②提出了在税制结构优化状态下，税制经济效率的
衡量标准，并讨论了如何据此标准而对经济行为主衡量标准