促销税收筹划.doc

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摘要
正文
1、题目；各种促销活动的税收筹划及会计处理
2、企业让利促销的主要形式
3、促销活动的会计处理
4、促销活动的税收筹划及案例分析
参考文献
摘 要：年终岁末,为了抢占消费市场,各大商场、超市、连锁店纷纷开展大规模的促销活动，商场变成了企业营销的战场，各种促销手段轮番轰炸，积分、打折、买赠、换购、代金券让人眼花缭乱。
年终消费品市场的竞争如此激烈，企业无非是为了利用商机占有更大的市场份额，获得最大的利润，使自己在竞争中处于优势地位，然而各个企业之间展开了激烈的竞争的目的只有一个，就是招揽客户，本文就各种促销活动的税收筹划及会计的处理方法进行浅显的论述，旨在抛砖引玉，与同行探讨。
关键词：促销、会计处理、税收筹划
一、企业让利促销的主要形式
在买方市场条件下，企业之间的竞争日益激烈，因此企业越来越注重促销手段的选择。运用得当的促销的确会给企业生产经营活动带来直接的推动作用。具体而言，企业的让利销售法有如下几种：
　　（一）折扣销售：在税法中的销售折扣相当于财务会计上所讲的商业折扣，是指企业为了鼓励购买者大量采购而在价格上给予一定数额的折扣，即购买越多，单价越低。通常情况下，商业折扣从商品价目单上规定的价格中直接扣除，购销双方均以折扣后的净额，即实际价格计算反映。
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　　税法规定，对于折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额，计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
　　另外，税法还规定，如果虽在同一张发票上开具，但折扣属于实物折扣，则该所赠实物款额不能从销售额中扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售”中“赠送他人”计算征收增值税。也就是说，在常见的“买一赠一”的方式下，除了对售出商品按规定征税外，对外赠送的商品应按同期同类商品的售价计征增值税。
　　（二）销售折扣：即财务会计上的现金折扣，是指企业为促使买方在一定信用期内早日付款而给予买方的一定数额的折扣。这其实是一种融资性质的理财费用，因此，现行财务制度规定，企业发生现金折扣应采用总额法记账，即按发票所列金额计账，实际发生折扣时作为财务费用处理。
　　（三）销售折让：是指货物售出后，由于品种、质量、性能等方面的原因，买方虽未退货但卖方需要给予买方的一种价格折让。因为销售折让是销售额的实质性减少，因此税法规定，对销售折让可以按折让后的销售额计征增值税。
　　（四）以旧换新：税法规定，采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
　　（五）还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由卖方一次或分次退还买方全部或部分价款。税法规定，采用还本销售方式销售的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
（六）以物易物：是指纳税人采取非货币性交易方式销售产品。税法规定，这种销售方式一律按同期同类商品的市场销售价格计征增值税。
二、促销手段的会计处理
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商家作为促销手段的赠品形式是多样的，很显然，其会计处理方法绝不同于我们的商业折扣，那么发生赠品的企业应该如何对赠品进行会计处理呢？根据现有的会计核算原则及其核算方法，笔者对此分几种情况进行处理。
1 对同种商品买一赠一
此类销售行为在会计上的处理关键就是赠品的确认和计量问题。所谓确认就是在什么时间入账，计量就是以什么样的金额入账。按照税法上的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的应视同销售货物行为，征收增值税。在此种销售方式中，应当将作为赠品处理的商品与普通销售的商品区分开来。利用这种方法促销商品，本来就是企业的一种让利行为，但用此会计处理方法虽然符合税法的规定，企业却要对赠出的商品按其正常销售价格缴纳税金，加重了企业的负担。具体处理是借记“销售费用”，贷记“库存商品”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
例：某百货公司为促销，2007年3月推出沱牌白酒买一赠一活动，即买一大瓶（500ml）赠送一小瓶（50ml），，，某一天共销售240瓶，增值税率为17％。
对于发生的赠品应作会计处理如下：
借：销售费用 272
贷：库存商品 216
应交税费——应交增值税（销项税额） 56
2 赠送确定商品
这种促销方式也是最常见最实用的，赠送商品多为低值物品，如笔、小挂件、小