第二节非货币性资产交换的确认和计量三、非货币资产交换的会计处理【教材例 7-2 】甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日,该幢写字楼的账面原价为 6 000 000 元,已提折旧 1 200 000 元,未计提减值准备,在交换日的公允价值为 6 750 000 元,税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳营业税 337 500 元; 乙公司持有的对丙公司长期股权投资账面价值为 4 500 000 元,没有计提减值准备,在交换日的公允价值为 6 000 000 元,乙公司支付 750 000 元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出租目的, 并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公司投资仍然作为长期股权投资,并采用成本法核算。甲公司转让写字楼的营业税尚未支付, 假定除营业税外,该项交易过程中不涉及其他相关税费。本例中, 该项资产交换涉及收付货币性资产, 即补价 750 000 元。对甲公司而言, 收到的补价 750 000 ÷ 换出资产的公允价值6 750 000元( 或换入长期股权投资公允价值6 000 000 元+ 收到的补价 750 000 元) =% < 25% ,属于非货币性资产交换。对乙公司而言,支付的补价 750 000 ÷ 换入资产的公允价值 6 750 000 (或换出长期股权投资公允价值 6 000 000 元+ 支付的补价 750 000 ) =% < 25% ,属于非货币性资产交换。更多 2013 中级会计师课件,视频音频讲义,联系球球:一一五四七九八一五四本例属于以固定资产交换长期股权投资。由于两项资产的交换具有商业实质, 且长期股权投资和固定资产的公允价值均能够可靠地计量, 因此,甲、乙公司均应当以公允价值为基础确认换入资产的成本,并确认产生的损益。甲公司的账务处理如下: 借:固定资产清理 4 800 000 累计折旧 1 200 000 贷:固定资产——办公楼 6 000 000 借:固定资产清理 337 500 贷:应交税费——应交营业税 337 500 借:长期股权投资——丙公司 6 000 000 银行存款 750 000 贷:固定资产清理 6 750 000 借:固定资产清理 1 612 500 贷:营业外收入 1 612 500 其中,营业外收入金额为甲公司换出固定资产的公允价值 6 750 000 元与账面价值 4 800 000 元之间的差额,减去处置时发生的营业税 337 500 元,即 1 612 500 元。乙公司的账务处理如下: 借:投资性房地产 6 750 000 贷:长期股权投资——丙公司 4 500 000 银行存款 750 000 投资收益 1 500 000 其中,投资收益金额为乙公司换出长期股权投资的公允价值 6 000 000 元与账面价值 4 500 000 元之间的差额,即 1 500 000 元。【例题 5· 单选题】甲公司为增值税一般纳税人,于 2009 年 12月5 日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术,该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为 80 万元, 不含增值税的公允价值为 100 万元,增值税税额为 17 万元;另收到乙公司补价 10 万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为 60 万元,公允价值无
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