李秀华长期股权投资.ppt

1 1企业会计准则第企业会计准则第 2 2号号长期股权投资长期股权投资 2 2 新准则的重大突破新准则的重大突破⑴投资的范围发生了变化:旧的投资准则所指的投资,是指权益性投资和债权性投资,即除了不包括固定资产投资、存货投资等对内投资外,还不包括以下各项:外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表、企业合并、房地产投资、期货投资、债务重组时债权人将债权转为股权或债权投资。?与旧准则所指的投资范围不同,新准则规范的是长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露,未包括旧准则中的长期债权投资和短期投资。?将旧准则中的短期投资和长期债权投资归入《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》进行规范,将短期投资改称为交易性金融资产和可供出售金融资产,将长期债权投资改称为持有至到期投资。 3 3 ?而对长期股权投资则在《企业会计准则第 2号——长期股权投资》和《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》两个准则中分别规范,分工如下: ?《企业会计准则第 2号——长期股权投资》规范的长期股权投资包括: ①企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。②企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。③企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资, 即对联营企业投资。④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。 4 4 ?除上述情况以外,企业持有的其他权益性及债权性投资, 应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定处理,包括为交易目的持有的投资,以及对被投资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资等。这类投资采用公允价值计价,并将公允价值的变动计入当期损益。?本准则不涉及外币长期股权投资的折算,外币投资的折算适用《企业会计准则第 19 号——外币折算》。5 5 ⑵初始投资成本确定方法发生了变化新准则中增加了同一控制下的企业合并中,合并方取得被合并方股权的初始投资成本的确定方法: ?同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。?合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 6 6 ⑶股权投资的成本法和权益法的应用范围发生了变化:长期股权投资在初始入账时是按投资成本加以计量的,但以后的账务处理程序,则取决于投资企业所持有的股份占被投资单位股份总额比例的高低,或对被投资单位影响力大小而分别采用成本法和权益法。新、旧准则关于成本法和权益法的应用范围有所不同,其具体区别见下表: 7 7 成本法和权益法的应用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资?投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资?投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响, 并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的长期股权投资(投资企业拥有被投资单位 20% 以下表决权资本) 新准则旧准则新准则旧准则权益法成本法 8 8 ⑷股权投资差额的变化?股权投资差额是指用权益法核算长期股权投资时,投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额。?旧准则下, 初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额按一定的期限平均摊销,计入损益。股权投资差额的摊销期限,合同规定了投资期限的,按投资期限摊销;合同没有规定投资期限的,按不超过 10 年(含 10 年)的期限摊销。初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额, 计入资本公积(股权投资准备) 。?新准则规定, 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益, 同时调整长期股权投资的成本。?对股权投资差额的表述不同,会计处理方法也不同。 9 9 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三条企