第七章 长期股权投资.pdf

第七章长期股权投资
一、教学目的和要求
通过本章的学习,应了解长期股权投资的概念和特点,明确长期
股权投资的初始计量原则,掌握长期股权投资成本法与权益法的核算
方法。
二、教学重点、难点
重点:
长期股权投资的初始计量;长期股权投资的后续计量。
难点:
长期股权投资核算的成本法和权益法
三、教学课时 8学时
四、教学内容
第一节投资企业与被投资
企业的关系
一、投资企业与被投资企业关系的类型
(一)控制
(二)共同控制
(三)重大影响
(四)无控制、共同控制、重大影响
二、长期股权投资核算方法的选择
长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法,二是权益法。
这两种核算方法的根本区别在于长期股权投资账面价值的计量方
式以及投资收益的确认。不同的核算方法直接影响着长期股权投
资的后续计量和各期投资收益的确认。长期股权投资核算方法选
择的依据是投资企业与被投资企业关系的类型。
(一)投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期
股权投资应当采用权益法核算。
 ,即企业对其
合营企业的长期股权投资。
 ,即企业对其
联营企业的长期股权投资。
(二)投资企业能够对被投资单位实施控制时,长期股权投资应
当采用成本法核算
(三)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且
在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
,采用成本法核算。
第二节长期股权投资的
初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账。长期股权投
资的初始投资成本,应分别企业合并和非企业合并两种情况确定
。
二、企业合并形成的长期股权投资
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
 、转让非现金资产或承担债务方式作为合并
对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的
份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投
资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务帐面价值
之间的差额,应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公
积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
,应按发行权益性证券的
面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行权益性证
券面值总额之间的差额,应当调整资本公积,资本公积不足冲减的
,调整留存收益。
(二) 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
非同一控制下的控股合并中,购买方应当按照确定的企业合并成
本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付
出的资产,发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及
为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。
具体进行会计处理时,对于非同一控制下企业合并形成的长期股
权投资,应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收取的现
金股利或利润),借记“长期股权投资”科目,按享有被投资单位已宣
告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,按支付合并
对价的账面价值,贷记有关资产或借记有关负债科目,按发生的直接
相关费用,贷记“银行存款”等科目,按其差额,贷记“营业外收入”或
借记“营业外支出”等科目。
三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
(一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购
买价款作为长期股权投资的初始投资成本,包括购买过程中支付
的手续费等必要支出。但所支付价款中包含的被投资单位已宣告
但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算,不构成取得
长期股权投资的成本。
(二)以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,其成本为所
发行权益性证券的公允价值,但不包括应自被投资单位收取的已
宣告但尚未发放的现金股利或利润。
(三) 投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议
约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定的价值不公允
的除外。
四、投资成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润的处
理
企业无论以何种方式取得长期股权投资,取得投资时,对于
投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金
股利或利润应作为应收项目单独核算,不构成取得长期股权投资
的初始投资成本。即企业在支付对价取得长期股权投资时,对于
实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或
利润,应作为预付款,构成企业的一项债权,其