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第五章第二部分
长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第三节长期股权投资的减值和处置
目录
一、长期股权投资及其初始计量原则
(一)长期股权投资的内容
长期股权投资,是指企业准备长期持有的权益性投资。
13>.具有控制的权益性投资



除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。
第一节长期股权投资的初始计量
相关概念
控制
是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益
共同控制
是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。
重大影响
对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
子公司
合营企业
联营企业
【例1】下列投资中,应作为长期股权投资核算的是( )。


、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
、公允价值能够可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资
【答案】ABC
【解析】非重大影响、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资,应按金融工具准则的有关规定处理。
(二)长期股权投资初始计量的原则
(1)企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的初始投资成本。
(2)企业在取得长期股权投资时,如果实际支付的价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润,则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款项,应作为应收项目单独入账,不构成长期股权投资的初始投资成本。
二、企业合并形成的长期股权投资
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

(1)控股合并(重点掌握)
是指合并方(或购买方,下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方,下同)的控制权,能够主导被合并方的生产经营决策,从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。
在控股合并的情况下,母公司要编制合并财务报表。
(2)吸收合并(不需掌握)
是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产,并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。
(3)新设合并(不需掌握)
是指企业合并中注册成立一家新的企业,由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。
其中,只有控股合并形成投资关系。
企业合并形成的长期股权投资,是指控股合并所形成的投资企业(即合并后的母公司)对被投资单位(即合并后的子公司)的股权投资。
企业合并形成的长期股权投资,应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。
(一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。
合并方应确认的初始投资成本:
在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有的份额。
合并
A子公司
B子公司
C子公司
合并方
被合并方
M集团公司
重要原则:
不以公允价值计量,不确认损益

项目
处理方法
合并对价
支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值
初始投资成本
在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额
差额(不确认损益)
调整资本公积(仅限于资本溢价或股本溢价),资本公积的余额不足冲减的,调整留存收益
为合并发生的相关债券债务手续费、佣金
计入所发行债券及其他债务的初始计量金额
为企业合并发生的各项直接相关费用(税费、审计、评估、法律服务费)
于发生时计入当期损益(管理费用科目)
【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司,2008年6月1日,甲公司以银行存款取得乙公司80%的股权,同日乙公司所有者权益的账面价值为2000万元。
(1)若甲公司支付银行存款1500万元
借:长期股权投资 1600
贷:银行存款 1500
资本公积—资本溢价 100
(2)若甲公司支付银行存款1700万元
借:长期股权投资 1600
资本公积—资本溢价 100
贷:银行存款 1700
如资本公积不足冲减,冲减留存收益