{财务管理财务会计}小企业会计制度与企业会计制度的区别.pdf

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款费用》规定了较为复杂的判断条件，而《小企业会计制度》则较为简单，其规
定是只要是专门借款本息发生的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可
使用状态之前的期间内发生的，全部予以资本化，不考虑加权平均资本支出、资本化期间的中断
等问题。
（4）《小企业会计制度》中删除了《企业会计制度》第 93 页关于在金融机构的存款全部或部分
不能收回时将损失计入营业外支出的规定。但是我们认为，如果损失确实已经发生（例如该金融
机构的清算已经完结，确实无法收回的款项），则仍应将其计入营业外支出处理。
2．短期投资及其跌价准备
《企业会计制度》规定短期投资跌价准备可以按照单项投资计提、按投资类别计提或者按投资总
体计提，但是期末余额占短期投资总额 10%以上的短期投资项目必须单项计提。《小企业会计制
度》则只规定了按投资总体计提一种方法，不要求按照单项投资或者类别计提。因此，在出售短
期投资，结转投资成本时，不要求同步转销已计提的跌价准备。
根据《小企业会计制度》的规定，除债务重组和非货币性交易等以外，出售的短期投资已计提的
短期投资跌价准备可在期末一并调整。我们理解之所以对债务重组和非货币性交易作出专门的规
定，是由于此时跌价准备的转销金额是不计入投资收益的，而是计入资本公积或者冲减换入资产的入账价值。因此，是否同步结转相关跌价准备，会导致小企业的财务状况和经营成果产生不一
样的结果。而在正常出售的情况下，由于跌价准备的转销额和投资处置损益都计入“投资收益”
科目，是否同步结转跌价准备对利润表和资产负债表不会产生影响。
3．应收票据《小企业会计制度》中关于应收票据贴现业务会计处理的规定与《企业会计制度》
是一致的，但与财政部“问题解答四”（财会[2004]3 号）关于将有追索权的应收票据贴现业务
作为短期借款处理的规定是不一致的。鉴于《小企业会计制度》颁布在前而“问题解答四”颁布
在后，但“问题解答四”本身又未明确是否适用于执行《小企业会计制度》的小企业，因此《小
企业会计制度》正式实施后，其贴现业务的会计处理是否也需要按照“问题解答四”的规定作进
一步调整，尚待财政部进一步明确。
4．其他应收款《小企业会计制度》中其他应收款核算内容的举例与《企业会计制度》相比，减
少了“备用金”、“存出保证金”、“预付账款转入”等事项，但我们认为小企业如有此类事项，
仍应在“其他应收款”科目中核算。
5．坏账准备《企业会计制度》第 121 页规定坏账损失只能采用备抵法核算。但在《小企业会计
制度》中，没有明确规定坏账损失“只能”采用备抵法核算，这也就意味着小企业可以采用直接
转销法核算坏账损失。
另外，《企业会计制度》第 121 页以较多篇幅论述坏账准备计提比例和方法的确定、批准、变更
程序，坏账准备计提比例的确定原则、不能全额计提坏账准备的应收款项范围等事项。这些内容
在《小企业会计制度》中都已删除。但是我们认为，小企业在确定其坏账准备的计提政策时，
《企业会计制度》的相关内容也可作为参考。
6．存货
（1）科目设置《企业会计制度》中对存货类一级科目的设置口径是：物资采购、原材料、包装
物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委托
代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、分期收款发出商品、发出商品。《小企业会计制度》
的设置口径则是：在途物资、材料、低值易耗品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、委
托代销商品、存货跌价准备（小企业接受其他单位委托代销商品，可以增设“受托代销商品”、
“代销商品款”科目）。由此可见，《小企业会计制度》与《企业会计制度》相比，减少了“物
资采购”、“包装物”、“自制半成品”、“分期收款发出商品”、“发出商品”、“材料成本
差异”、“产成品成本差异”等科目。其中：
不设置“物资采购”、“材料成本差异”、“产成品成本差异”科目的原因是《小企业会计制度》
通常要求小企业采用实际成本进行存货日常核算。
在小企业会计制度下，包装物、包装材料都在“材料”科目中核算。
《小企业会计制度》没有设置“自制半成品”科目，但是我们建议多步骤生产的小企业也可以考
虑设置该科目。