{财务管理税务规划}最新出口退税政策详解与操作实务.pdf

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{}最新财务管理税务规划
贷：应交税金——应缴增值税（多交的增值税
转出）。企业将本月多交的增值税转出
7、应交税金—未交增值税明细账核算内容
当月发生的应交未交增值税：
借：应交税金—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税金—未交增值税
当月多交的增值税：
借：应交税金—未交增值税
贷：应交税金—应交增值税（转出多交增值税）
上交税金：
借：应交税金—未交增值税
贷:银行存款
一般贸易方式下出口业务核算
1、货物出口并确认收入实现时（fob 价：借;应收账款贷：主营业务收入——免抵退出口收
入）。
2、月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额离
岸价乘以征退税率之差）。（根据申报表不予免征和抵扣税额累计数，借;主营业务成本贷：
进项税额转出）。
3、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的应退税额（借;其它应收款贷：应交税金—应
交增值税（出口退税）4、次月根据《免抵退税汇总申报表》中计算的免抵税额（借;应交税金—应交增值税（出口
抵减内销产品应纳税额贷：应交税金—应交增值税（出口退税））。
5、收到出口销售货物款时
6、收到出口退税款时（借：银行存款贷：其它应收款——应收出口退税）。
例题1：某生产型外商投资企业，2007年1月出口销售额（CIF 价）130万美元，其中有40万美
元未取得出口报关单（退税专用联），预估运保费30万美元，内销销售收入（不含税价）200
万元人民币，，税额140万元人
民币，该企业销售的货物的征税税率适用17%，退税率适用13%，。
（1）根据实现的出口销售收入：出口销售收入=（-300000）*=运保费
=300000*=
借：应收账款--XX 公司（美元）0
贷：主营业务收入--免抵退出口
其他应付款--运保费
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX 公司（人民币）2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额）340，000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料8，235，300
应交税金--应交增值税（进项税额）1400，000
贷：应付帐款9，635，300
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝（1，300，000－300，000）××（17%－13%）＝
312000
借：主营业务成本312000
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）312000
（5）计算应退税额、免抵税额
期末留抵税额＝－（340，000－（1400，000－312000）＝748000
免抵退税额＝（－300，000－400，000）××13%＝608400
由于期末留抵税额大于免抵退税额，所以应退税额＝免抵退税额＝608400
免抵税额＝608400－608400＝0
根据计算的应退税额经税务机关审核确认后2007年2月：
借：其它应收款--出口退税608400
贷：应交税金--应交增值税（出口退税）608400
例题2若该企业2007年2月出口销售额（FOB 价）100万美元，其中当月出口有50万美元未拿到
出口报关单（退税专用联），当月收到2006年12月出口货物的报关单（退税专用联）20万美
元（FOB 价），内销销售收入（不含税价）200万元人民币，当期取得的增值税专用发票上注
，税额100万元人民币，该企业销售的货物的征税税率适用
17%，退税率适用13%，。
（1）根据实现的出口销售收入：100，000×＝借：应收账款--XX 公司（美元）
贷：主营业务收入--外销收入
（2）根据实现的内销销售收入：
借：应收账款--XX 公司（人民币）2，340，000
贷：主营业务收入--内销收入2，000，000
应交税金--应交增值税（销项税额）340，000
（3）根据采购的原材料：
借：原材料
应交税金--应交增值税（进项税额）1000，000
贷：应付帐款
（4）根据计算的免抵退税不得免征和抵扣税额
免抵退税不得免征和抵扣税额＝××（17%－13%）＝312000
借：主营业务成本312000
贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）31200