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国际避税方法
转让定价
1 什么是转让定价
(1)转让定价(transfer pricing):是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价;通过转让定价所确定的价格称为转让价格(transfer price)。
转让定价问题既可以发生在一国之内,也可以发生在国与国之间。发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称为国际转让定价。
在研究国际税收问题时,习惯将滥用转让定价(transfer pricing abuse)称为转让定价。
2、什么是关联企业
所谓关联企业,是指两个或两个以上企业在管理、控制或资本等方面存在着直接或间接关系的企业。
3、转让定价避税原理
利用转让定价转移利润
利用转让定价手段在公司集团内部转移利润,使公司集团的利润尽可能多地在低税国(或避税地)关联企业中实现,这是跨国公司最常用的一种国际避税手段。关联企业账上人为地表现出来的利润称为诡设利润(trap profit)。
市价
高税国
高税国
低税国(避税地)
低价
高价
市价
基地公司
受控
外国
公司
4、关联企业转让定价避税的形式:
购销中的价格转移
利用固定资产价值折旧避税
无形资产的使用和转让
劳务购销中的价格转移
贷款往来中的利润转移
案例:美国福特汽车公司为了利用中国香港对外国企业少征所得税、免征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠,在中国香港设立子公司,现福特公司把成本为1000万美元,原应按1400万美元作价的一批汽车,压低按1100万美元(有时可压低到公司无盈利甚至亏损的程度)作价,销售给中国香港子公司,中国香港子公司最后以1500万美元的价格售出这批汽车,美国的公司所得税税率为34%,中国香港公司所得税税率为163>.5%,我们分析一下这两家公司在正常交易和转让定价两种情况下实际负担的税负。
利润额(万美元)
纳税额(万美元)
税负(%)
福特公司
400
136
34
中国香港子公司
100


合计
500


压低转让价格前
利润额(万美元)
纳税额(万美元)
税负(%)
福特公司
100
34
34
中国香港子公司
400
66

合计
500
100
20
压低转让价格后
中国香港子公司把成本为6>800万美元原应按1000万美元作价的一批货物,抬高按1400万美元作价,卖给美国福特公司(母公司)。美国福特公司最后以1600万美元的价格卖出这批货物。美国公司所得税税率34%,%。同样比较一下抬高转让定价前后实际负担税收的变化。
利润额(万美元)
纳税额(万美元)
税负(%)
福特公司
600
204
34
中国香港子公司
200
33

合计
800
237

抬高转让价格前
利润额(万美元)
纳税额(万美元)
税负(%)
福特公司
200
68
34
中国香港子公司
600
99

合计
800
167

抬高转让价格后
利用转让定价避税需要注意两个问题:
一是跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅要考虑有
关国家的公司所得税税率,还要考虑进口企业所在国的关税。
二是跨国公司集团的母公司一般都设在税率较高的发达国家,而跨国公司集团中的关联子公司则有许多设在无税或低税的避税地,母公司为了避税的目的会把公司集团的利润尽可能多地向避税地子公司转移。在这种情况下,跨国公司能否利用转让定价进行国际避税,关键取决于母公司所在的居住国是否对母公司的海外利润实行推迟课税。

以成本为基础定价
以市场为基础定价
关联企业之间协商定价
转让定价

(1)转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”
(2)转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的重要保障
(3)转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋求利润最大化的便利工具
(4)转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重要手段。
7、转让定价非税收方面的战略目标:
(1)将产品低价打入国外市场
(2)降低国外关税对关联企业出口产品的影响
(3)独占或多得合资企业的利润
(4)绕过东道国政府的外汇管制,及时把海外子公司的利润汇回国内
(5)为海外的子公司确定一定的经营形象
(6)规避东道国的汇率风险
(7)把国外子公司的利润转移到母公司实现
国际避税的主要手段
利用转让定价转移利润
滥用国际税收协定
利用信托方式转移财产
组建内部保险公司
资本弱化