毕马威：税务尽职调查相关税务问题.doc

毕马威:税务尽职调查相关税务问题
*
审计?? 税务?? 咨询

二零零九年七月二十四日
税务尽职调查相关税务问题
*
尽职调查对象常见问题
问题分类
分税种税务问题
其他税务问题
业务重组通常关注问题
? 2007 毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业,同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有,不得转载。
*
常见问题类型
税前列支股东私人费用
当地政府机关的非正式优惠政策
进口货物单证不齐
激进的税务安排
内账与外帐差异
关联交易定价随意
企业所得税与增值税违规
股东借款长期挂账
发票管理使用违规
员工税务及社会保险缴交不足
资产权属不清
重组等特殊业务处理错误
*
尽职调查对象常见问题
问题分类
分税种税务问题
其他税务问题
业务重组通常关注问题
? 2007 毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业,同时也是与瑞士合作组织毕马威国际相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有,不得转载。
*
增值税常见税务问题
—视同销售
根据增值税相关规定,单位将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人,将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费,均应视同销售,按照正常销售征税
企业发生赠送行为时,应按视同销售处理,计算相应的增值税销项税额
供应商
零售商
个人
礼物
促销赠品
出于促销等目的,有些企业将部分商品以无偿转让的方式让与第三方。如试剂生产企业赠送仪器设备,以及商品促销时搭送的小礼品等。另外,有时还会发生对个人的赠送,如会议纪念品等。
企业往往将上述相关支出计入销售费用等费用类科目,有时并未按规定计提增值税销项税额
企业
视同销售中常见问题
*
增值税常见税务问题
—出口退税
部分有出口经营权的生产企业有时根据业务客户要求,提供一些非本企业生产的商品
生产企业购入客户所需商品后报关出口
由于对政策不了解,企业按自产产品的手续,申报办理了免抵退申报
根据出口退税的相关规定,生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物,均应视同内销货物计提销项税额
出口退税中常见问题
外购商品
自产
产品
原材料
外购商品
境内
境外
生产企业
正常出口
相关政策
*
增值税常见税务问题
—平销返利
平销返利普遍存在于商业企业与其供应商之间
在商业企业(销售代理商、超市等)与供应商签订的合同中,一般都会约定当销售的产品达到一定数量,供应商会给零售企业一定的现金或其他形式的返还
返还实际发生后,商业企业有时会开具服务业发票给供应商,有时甚至直接开具普通发票给供应商做为收款凭据。
商业企业自供应商处收取的的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入,没有冲减当期增值税进项税金
商业企业开具普通发票的行为,违反了发票管理办法,可能会受到税务机关的处罚。
供应商就该支出也可能存在所得税税前不得扣除的风险
商业企业
供应商
销售协议
达到一定销售数量后给予现金返还
税务问题
平销返利的表现形式
*
增值税常见税务问题
—软件行业的特殊规定
对于国内销售软件产品的特殊问题
软件
增值税
营业税
销售
软件
计算机软件产品销售
??
销售软件时一并转让该软件的著作权
??
委托
开发
受托开发软件著作权属于受托方
??
著作权属于委托方或双方共有
??
培训费
随同软件销售一并收取的安装费、培训费等
??
软件交付使用后按期或按次收取的维护、培训费
??
企业购进软件作为无形资产,进项能否抵扣?
?
*
营业税常见税务问题
—企业之间资金拆借
两个企业之间有时也会直接签订资金占用协议,并约定支付相应的利息费用
收取利息费用的企业在确认利息收入的同时,并没有计算相应的营业税
税务风险
虽然上述做法违反了相关规定。但从税法的角度而言,收取利息的企业仍然负有营业税纳税义务
企业B
支付利息费用
??
资金占用协议
企业A
情况Ⅰ
情况Ⅱ
大型集团内部各企业之间经常发生融资业务
集团内企业之间融资时,企业间互相占用资金,但并没有收取的相应的利息
税务风险
上述行为可能会受到税务机关转移定价调查,从而补缴相应的企业所得税以及流转税款
*
营业税常见税务问题
—技术转让费
根据营业税相关规定,未取得国家主管部门批准的技术转让合同应按一般劳务处理,需要计提相应的营业税金
对于未取得技术合同认证,而按技术合同免税处理的情况,需要补缴相应的营业税
需要经过认证
境内子公司
境外母公司
支付技术使用费
?? 技术合