固定资产折旧方法与税收筹划.doc

固定资产折旧方法与税收筹划.doc固定资产折旧方法与税收筹划摘要:本文以《企业会计准则―固定资产》为基础对固定资产四种折旧方法进行比较分析, 并在此基础上浅谈企业如何利用折旧方法的选择进行税收筹划。折旧费用可直接影响企业当期利润, 再影响企业当期应交税费, 所以, 在熟悉会计与税法对固定资产折旧方法规定的基础上了解如何对此进行税收筹划对企业而言是必要的。关键词:固定资产折旧方法加速折旧税务筹划应交税费在会计中, 固定资产是指企业在生产经营中使用超过一个会计年度的有形资产, 在实际生产经营中固定资产只有当其成本能可靠估计与其预计给企业带来的经济利益很可能实现地情况下才能被予以确认, 固定资产折旧是将固定资产成本分摊给受益年度成为费用的过程, 也就是说计提折旧就是成本费用化的过程。之所以要对固定资产计提折旧是因为固定资产在生产过程中会发生因自然力作用导致的价值降低的有形损耗与因技术进步导致的价值贬低的无形损耗。因此, 也有人认为折旧是对损耗的一种补偿。根据中国企业会计准则, 企业在确定固定资产的折旧方法时可在直线法(年限平均法) 、工作量法、双倍余额递减法与年数总和法这四种方法中进行选择。年限平均法(直线法) ,是将固定资产原值减去其净残值得到的应计提折旧额均匀分摊到预计使用年限的折旧方法。其计算方法为: 固定资产年折旧额= (固定资产原值―净残值) ÷ 预计使用寿命直线法计算简单, 便于理解。但是这种方法没有考虑到使用情况和无形损耗, 由于随着时间的推移固定资产各期的修理费用会越来越多, 因此直线法会造成固定资产使用成本各期不均衡, 同时也不符合会计准则所要求的谨慎性要求,因为直线法有可能会高估固定资产的价值。工作量法是根据工作的产量或者劳动的完成程度来计提折旧的一种方法。其计算公式为: 固定资产年折旧额= (当年工作产量÷ 预计总产量) × 应计提折旧额它与直线法一样同样具有计算简便, 易于理解的特点, 它考虑了固定资产的有形损耗但是忽略了无形损耗, 而且在实际工作中预计工作量或总产量的难度较大,因此,其相对于直线法来说在实际工作中更少被采用。双倍余额递减法与年数总和法又被统称为加速折旧法。加速折旧法是固定资产使用前期多计提折旧, 以后逐期少计提折旧, 折旧费用呈现逐期递减的趋势,从而相对加快折旧速度的办法。加速折旧法虽然计算方法与直线法相比较为复杂, 但是既考虑了有形损耗也考虑了无形损耗。逐期减少的折旧费用与逐期增加的修理费用正好可以使固定资产使用成本各期较为均衡。加速折旧法也符合会计准则中的谨慎性要求,做到了“宁可预计可能的损失,不可预计可能的收益”。并且加快折旧速度, 企业早期确认的利润比后期确认的利润少, 从而早期可以少交税, 得到现金的时间价值, 可为企业带来递延纳税时间上的财务收益。双倍余额递减法是将直线折旧率的两倍作为其折旧率, 再将其折旧率乘以资产每期期初账面值得到每期折旧额的折旧方法。其计算方法为: 年双倍直线折旧率=2÷ 预计使用年限年折旧额= 年初折余价值× 年双倍直线折旧率年数总和法是将当期剩余使用年限与每年剩余使用年限之和的比值作为当期折旧率, 乘以应计提折旧额得出当期折旧额的折旧方法。其计算方法为: 年折旧率= 尚可使用年限÷ 年序数总和年折旧额= (原值- 净残值) × 当年的折旧率通过对固定资产折旧方法选择进行税收筹划是企业税收筹划较常用到的一种方法,