财务会计学长期股权投资.ppt

财务会计学长期股权投资
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第一节 长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资的内容
1、对子公司的投资
2、对合营企业的投资；
3、对联营企业的投资；
4、对被投资单位不具有控制、共 3 000 000
贷：无形资产 96 000 000
银行存款 27 000 000
营业外收入 42 000 000
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■合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当以权益性证券的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，计入调整资本公积。
与投资直接相关的费用计入管理费用；
与发行股票相关的费用冲减资本公积—股本溢价
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１．支付现金的：按实际成本计量；
２．发行权益性证券的：发行权益性证券的公允价值；
３．投资者投入的：合同约定价值（如果约定价值不公允，应采用公允价值）；
４．非货币性交换取得的：执行《第７号：非货币性资产交换》，即原则上以换出资产公允价值计量；
５．债务重组方式取得的：执行《第12号：债务重组》，即以享有股份的公允价值计量。
三、非企业合并形成的长期股权投资
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第二节 长期股权投资的后续计量
成本法
适用的范围
处理方法
权益法
适用的范围
处理方法
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（一）成本法
1、适用的范围
对子公司的长期股权投资：控制
控制：能够决定一个企业的财务和经营政策，而且能够据以从被投资企业经营活动中获利。
实施控制的，被投资单位就是子公司，投资企业要将子公司纳入合并财务报表的合并范围。
对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中被有没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。╳
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2、处理方法
（1）初始投资：按照初始投资成本计价；
（2）宣告分派利润或现金股利：确认当期投资收益。
借：应收股利
贷：投资收益
注意：确认投资收益后，要考虑是否减值.
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例1：2012年1月1日A公司投资B公司，占60%，3月5日B公司
宣告分配股利1000万元。
A公司处理：
2012年B公司实现净利润2000万元，2013年3月10日宣告分配
股利2200万元。
A公司处理：
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（二）权益法
1、适用的范围
对联营企业的长期股权投资：重大影响
对合营企业的长期股权投资：共同控制
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2、处理方法
（1）投资时：
初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整投资成本；小于该份额的，则计入当期损益（营业外收入），并调整长期投资成本。
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权益法
（2）投资后：
①被投资企业实现净利润：按享有的份额确认投资收益，并调整增加长期股权投资的账面价值。
②被投资企业发生净亏损：以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对投资单位净投资的长期权益减至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。仍有未确认的亏损分担额后，备查登记。
以后年度盈利恢复时，按相反方向处理。
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注意：应考虑以下因素的影响并进行适当调整：
Ⅰ：被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。
Ⅱ：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
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Ⅲ.对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销。此项抵销既包括顺流交易，也包括逆流交易。
注意：未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，不应予以调整。
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③被投资单位宣告分派利润或现金股利时：
被投资单位宣告分派利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。
④被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（其他综合收益的变动）
如因增资扩股而增加的资本溢价、可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益等，应调整增加或减少长期