108-长期股权投资与持有至到期投资.ppt

长期股权投资与持有至到期投资
王天东
长期股权投资
企业会计准那么第2号—长期股权投资
企业会计准那么20号—企业合并
企业会计准那么第22号—金融工具确认和计量
长期股权投资概念
长期股权投资分类
长期股权投资确认
初始减值?处理。
总结：长期股权投资期末计价可以分为： 〔1〕按?金融工具确认和计量?核算的，即可供出售的金融资产；〔2〕按?长期股权投资?核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，即“三无〞又没有活泼市场报价和公允价值；〔3〕其他，即控制、共同控制和重大影响的长期股权投资
〔CAS22：金融工具确认和计量)
在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生减值时，应当将该权益工具投资或衍生金融资产的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得本钱扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。
可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
〔CAS8:资产减值〕
资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
可收回金额的计量结果说明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
资产减值的会计处理
①一般长期投资计提减值准备： 借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
② 商誉计提减值准备借：资产减值损失
　　贷：商誉减值准备
注：商誉平时不进行价值摊销，只进行减值测试。
处置
处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。处置时的账务处理是：　　借：银行存款　　 长期股权投资减值准备　　 投资收益〔亏损时〕　　 贷：长期股权投资　　 投资收益〔收益时〕
采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的局部按相应比例转入当期损益。 (例18〕
持有至到期投资
企业会计准那么第22号—金融工具确认和计量
持有至到期投资概念
持有至到期投资确认
持有至到期投资初始本钱确定
实际利率法
期末计价
转让
持有至到期投资报表列示
持有至到期投资披露
持有至到期投资确认
持有至到期投资初始计量 与记录
持有至到期投资后续计量与记录
持有至到期投资报告
确认
持有至到期投资概念
投资——债权投资——持有至到期投资
金融资产分类〔四类〕
债券的根本概念
面值
票面利率
期限
付息方式
实际利率
发行日
到期日
购置日可以是发行日到到期日的任何一个时刻，但持有期不同；
面值是承诺到期归还的本金，是终值；
票面利率是承诺按固定利率支付的利息；
实际利率；
债券发行价格是现值。
购置日
确认
持有至到期投资确认
一般原那么
满足定义
很可能带来经济利益流入
本钱能够可靠计量
确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。
终止确认
收取该金融资产现金流量的合同权利终止。
该金融资产已转移，且符合?企业会计准那么第23 号——金融资产转移?规定的金融资产终止确认条件。
初始计量
原那么
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。交易费用，是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。
初始计量
公允价值+交易费用
债券溢价与折价〔利息调整〕〔例20〕
后续计量
原那么
企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该