初级会计实务存货---课件.ppt

第四节存货
存货概述
(一)存货的概念
定义:企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。
内容:包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。
流动性:通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等,具有明显的流动性,属于流动资产。
(二)存货成本的确定
一般来说,增加的存货应按其成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
存货的初始计价
实际成本(存在同类存货)或者市场价值
盘盈的存货
发票单据价格+企业承担的相关税费(能取得相关单据的);协议价或同类存货的市场价值。
接受捐赠
的存货
合同或协议价、评估价
投资者投
入的存货
加工过程中耗用的原材料和半成品成本
+加工费+相关税费
委托外单位
加工的存货
直接材料+直接人工+制造费用
自制存货
购货价格+附加成本(相关税费)
外购存货
入账价值
取得方式
(二)采用计划成本核算

账户名称
反映内容
材料采购
反映企业购入原材料的实际成本
原材料
反映企业材料的计划成本
材料成本差异
调整计划与实际成本间的差额

取得存货时
实际成本转为计划成本
发出存货时
计划成本转为实际成本
“材料成本差异”科目。本科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。
材料成本差异
实际成本<计划成本的差额
(节约)
节约差异
实际成本>计划成本的差额
(超支)
超支差异
原材料收发核算的一般方法和程序
①、采购材料时,按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目,贷记有关科目。
②、月份终了(或在材料入库时),根据已经结算入库外购材料的计划成本,借记“原材料”科目,按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额, 贷记或借记“材料成本差异”科目。
③、月份终了,对于尚未收到发票账单的收料凭证,应按计划成本暂估入账, 下月初用红字冲回。发出材料时,按发出原材料的计划成本记帐。
④、月份终了,将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种:一是按当月的成本差异率计算;二是按上月的成本差异率计算。
⑤、会计期末,“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本;“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本;“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异,在编制资产负债表时,应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。