审计由厚到薄(各章相关知识点总结二).docx

审计由厚到薄(各章相关知识点总结二).docx审计由厚到薄（各章相关知识点总结二）
第三章 注册会计师职业道德规范
独立性
一、独立性的含义
独立性，是指实质上和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；
4、向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；
5、制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担
相应责任的政策和程序；
6、将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。
（四）防范措施实施后的评价
当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。
四、业务期间
1、会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客
户。
2、业务期间自鉴证小组开始执行鉴证业务之日起，至出具鉴证
报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。如果鉴证业务会再度发
生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终
鉴证报告二者之中时间孰晚为准。
3、在审计业务中，业务期间包括会计师事务所对其出具报告的
财务报表的期间。如果一个单位在会计师事务所即将对其出具报告的
财务报表所覆盖的期间之内或之后成为审计客户，那么会计师事务所
应当考虑以下因素是否对独立性产生威胁：
1）在财务报表覆盖期间之内或之后，但在接受业务之前存在的与审计客户的经济或经营关系；
2）以前向审计客户提供的各类服务。
4、 如果在财务报表覆盖的期间之内或之后、与审计有关的专业
服务开始之前向审计客户提供非鉴证服务，而且这些服务在审计业务
期间将会被禁止，就应当考虑这些服务对独立性产生的威胁。如果这
些威胁并非明显不重要，就有必要考虑和运用防范措施将威胁降至可
接受水平。这样的措施包括：
（1）与客户的审计委员会等治理层讨论与提供非鉴证业务有关
的独立性问题；
2）获得审计客户对非鉴证服务的结果承担责任的承诺；
3）不允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务；
4）聘请另一会计师事务所复核非鉴证服务的结果，或请另一会计师事务所在必要范围内重新执行非鉴证服务，使其能够对这些服务承担责任。
5、向非上市公司提供非鉴证服务，在该客户成为上市公司时不
会损害会计师事务所的独立性，只要符合下列要求：
1）对于非上市的审计客户，以前提供的非鉴证服务是允许的；
2）如果这种服务对于上市公司审计客户是不允许的，则在该客户成为上市公司后的一个合理期限内将会终止服务；
3）会计师事务所已经实施了适当的防范措施，以消除以前服务所产生的威胁，或将其降至可接受水平。
五、特定情况下对独立性原则的运用（一）经济利益
1、经济利益威胁独立性的情形
前边有，共 6 种情形
2、分析威胁的重要性考虑的因素
评价拥有经济利益人员的角色，经济利益的重大性和经济利益的
类型（直接或间接）
3、采取的防范措施
如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益
或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致
只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平：
1）在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益处置；
2）在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置，或将其中的足够数量处置，使剩余利益不再重大；
3）将该鉴证小组成员调离鉴证业务。
（二）贷款和担保

会计师事务所从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些
客户作为会计师事务所的贷款担保人的情况下，只要贷款是按照正常
的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证
客户都不够重大， 就不会对独立性产生威胁。（如果是重大的， 则请会
计师事务所以外的其他注册会计师复核已做的工作。 ）

鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷
款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款
程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。这类贷款的例
子包括房屋抵押贷款、银行透支、汽车贷