【财务管理税务规划 】完善我国环保税收政策.pdf

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{}完善财务管理税务规划

水污染税是对污染水体的行为所征收的一种税。20 世纪 70 年代起，美国、日
本、新加坡、德国、挪威、荷兰等国先后开征了此税。德国自 1981 年起开征水
污染税，以废水的“污染单位”为基准，实行全国统一的税率。该税的征收使得政
府财政收入大为增加，而政府把这些税收收入用于改善水质，社会效益十分明
显。荷兰的水污染税则是政府对向地表水及净化工厂直接或间接排放废弃物、
污染物和有毒物质的任何单位或个人进行征收。该税由省级政府所属的 30 个水资源委员会负责征收，税率根据排放物的耗氧量和重金属的含量来确定，不同
的水资源保护区实行不同的税率。
(四)固体废物税
固体废物税是对固体废弃物征收的一种税，其课税对象包括饮料包装物、废
纸、纸制品和旧轮胎等。该税可以根据废弃物的实际体积定额征收，也可以根
据废弃物的体积和类型定额征收。美国、法国、挪威和澳大利亚等国规定对旧
汽车轮胎在生产或销售环节征收此税。比利时规定，对饮料容器、废弃的照相
机、工业使用的某些包装品、纸及电池等各类产品课征这种环保税。挪威于
1974 年对饮料容器瓶征税。2001 年 3 月，爱尔兰对塑料购物袋使用征税，爱
尔兰人每使用一个塑料购物袋要缴纳 15 欧分税款。半年后，爱尔兰塑料袋的使
用量骤降。
(五)垃圾税
垃圾税是对产出生活垃圾的家庭所征收的一种税，征收此税的目的是为了筹集
收集和处理垃圾的资金。荷兰、芬兰、英国等国先后开征了垃圾税。以荷兰为
例，垃圾税以家庭为单位，由市政府负责征收。各个市政府可以根据每个家庭
的人口数目或其产出的垃圾量进行选择性征收，人口少的家庭可以得到一定的
减免。如果是根据垃圾数量来征收，其数量可以通过小型垃圾箱来计算，根据
每个家庭装满垃圾箱的数量及每个垃圾箱的单位数额进行征收。垃圾税的征
收，一方面可以为处理垃圾提供资金;另一方面也可以减少垃圾的产出，改善环
境质量。
(六)噪音税噪音税是对机器的所有人、使用人在特定地域内使其机器产生超过一定分贝噪
音的行为所征收的一种税。目前，美国、荷兰、德国、日本等国均已开征此
税。美国规定对使用洛杉矶等机场的每位乘客和每吨货物征收 1 美元的噪音
税，用于对机场周围居住区的隔音开支。荷兰的噪音税是政府对民用飞机的使
用者在机场周围产生噪音的行为征收的一种税，其税基是噪音的产生量，税收
收入用于在飞机场附近安装隔音设施，安置搬迁居民等。
OECD 的《环境与税收》报告表明，在成员国中已有 14 个国家对废气、废水、
废物、噪音等污染物征税。张美芳在《美国的环境税收体系及其启示》一文中
指出：“虽然近年来美国的汽车使用量大增，但其二氧化碳的排放量比 20 世纪
70 年代减少了 99%，而且空气中的一氧化碳减少了 97%，二氧化硫减少了
42%，悬浮颗粒减少了 70%，美国的环保税收政策效果显著”。西方发达国家成
功的环保经验对我国具有很大的启示作用。在目前我国环境问题日益严峻的状
况下，借鉴发达国家环保税收体系的成功经验，结合我国国情构建我国的环境
保护税收制度，对于保护我们的环境、实现经济与生态的和谐发展具有极为重
要的意义。
三、完善我国环境保护税收政策的建议
正如在上文中我们看到的，在有效开采、使用自然资源和处置废弃物方面，我
国当前税收体系很不健全，且征管不到位。因此从治理我国环境破坏现状和可
持续发展战略要求看，我国应该完善环境保护税收政策，一方面开征单独的污
染税，另一方面改革已有税费政策，使得税收政策可以在以下两个方面发挥作
用：一是补偿生态环境，根据“谁污染，谁纳税”的原则，体现资源开采外部成本
内在化和建立补偿机制的要求;二是保护生态环境，通过加大资源租用成本，提
高利用资源的技术水平，促使企业节能减耗。具体设计如下：(一)开征污染税
污染税指为了减少利用环境所带来的负外部性，国家对有关单位和个人的污染
行为无偿征收的一种行为目的税：
1、税目的设计。由于目前我国主要的环境污染有大气污染、水污染、固体废弃
物污染、垃圾污染和噪音污染，其中大气污染仍以煤烟型为主，主要污染物为
总悬浮颗粒物和二氧化硫。所以污染税的税目可以包括：总悬浮颗粒物、二氧
化