商业企业成本核算.docx

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商业企业成本核算（一）
主讲老师 丁小云
前 言
2013 年 8 月 16 日，财政部印发了《企业产品成本核算制度（试行）》（财会〔
2013〕
17 港以前， 由我方以外汇支付的运费、 保险费
和佣金等， 均加入进价。 商品到达我国口岸目的港后发生的费用计入采购成本， 金额较小的
为简化核算，也可计入销售费用。
2．商品销售成本
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商品销售成本，是指已销商品的采购成本。
3．期间费用
（ 1）销售费用， 是指商业企业在销售过程发生的各项费用。 采购过程金额较小的采购费
用也可计入；
2）管理费用，是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用；
3）财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。三、商业企业成本核算的账户设置
（一）“在途物资”账户
本账户核算商品企业购入材料、 商品的采购成本。 当企业购入材料、商品时，按其采购
成本， 借记本账户； 当所购材料、 商品到达验收入库， 借记 “原材料” “库存商品——进价”
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等账户，贷记本账户。本账户期末借方余额，反映企业已付款或已开出、承兑商业汇票，但
尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。
购入商品抵达仓库前发生的包装费、 运杂费、 运输存储过程中的保险费、装卸费、 运输
途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的， 可以直接计入当期销售费
用。
“在途物资”的主要账务处理如下 ：
1）企业购入材料、商品，按应计入材料、商品采购成本的金额，借记本账户，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的款项，贷记“银行存款”“应付票据”等账户。
购入材料超过正常信用条件延期支付 （如分期付款购买材料） ，实质上具有融资性质的，
应按购买价款的现值金额，借记本账户， 按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按应付金额，贷记“长期应付款”账户，按其差额，借记“未确
认融资费用”账户；
2）所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”“库存商品——进价”等账户，贷记本账户。库存商品采用售价核算的，按售价借记“库存商品”账户，按进价贷记本账户，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”账户。
（二）“库存商品”账户
本账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），
包括库存产成品、 外购商品、 存放在门市部准备出售的商品、 发出展览的商品以及寄存在外
的商品等。 接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品， 在制造和修理完成验收入库后， 视同企业的产成品， 也通过本账户核算。 已经完成销售手续并确认销售收入，但购买单位在月末未提取的商品，应当作为代管商品，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。本账户应当按照库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。“库存商品”账户的主要账务处理如下 ：
1）购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，借记本账户，贷记“银行存款”“在途物资”等账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记本账户，贷记“委托加工物资”账
户。
购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按商品售价， 借记本账户，按商品
进价，贷记“银行存款” “在途物资”等账户，商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本账户，按商品进价，贷记“银行
存款”“在途物资”等账户，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”账户。
（ 2）采用进价进行商品日常核算的， 发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、 加权平均法或个别认定法计算确定。 对外销售商品 （包括采用分期收款方式销售商品） ，结转销
售成本时，借记“主营业务成本”账户，贷记本账户。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价，借记“商品进销差价”账户，贷记“主营业务成本”账户。
本账户期末借方余额， 反映企业库存商品的实际成本 （或进价） 或计划成本 （或售价） 。
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（三）“商品进销差价”账户
本账户核算企业库存商品采用售价进行日常核算的， 商品售价与进价之间的差额。 本账户应当按照商品类别或实物负责人进行明细核算。
“商品进销差价”账户的主要账务处