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2022年超额亏损在合并会计报表中的会计处理










全部者权益为负数的子公司，已陷人资不抵债的逆境，在通常状况下，应予终止经营，破产清算。对这类子公司已丢失了合并报表的前提与基础，不存在合并的必要。但有时这类子公司可能是遇到了短暂财务困难，债权人通过与债务人达成债务重组协议等方式，帮助债务人度过难关，而并不要求其破产还债。在此状况下，子公司仍处于持续经营状态中。为了反映集团整体净资产的真实状况、耗蚀程度以及母公司的管理责任，仍应将这类处在持续经营状态中的子公司纳人合并会计报表的范围。但这类子公司又不同于一般子公司，其净资产非但否复存在，而且还出现了负数，这部分负数金额，在国际会计准则中称为超额亏损 （以下亦称超额亏损）。因此，超额亏损在合并会计报表中应如何计量和确认，是对资不抵债子公司进行合并报表的主要问题。 一、现行合并报表实务中对资不抵债的子公司超额亏损的处理 。实际经济生活中，子公司全部者权益为负数现象已不在少数，撇开大型国有资产授权经营的公司不说 （因为这些公司大部分由行政局改制而成，所属企业均为原行政隶属关系下的国有企业，经营状况良菱不齐），即使是上市公司，由于投资或经营决策失误，子公司资不抵债的状况也时有可见。经对儿家已发生这种状况的上市公司合并报表分析，一般都是母公司在进行权益法核算时不确认子公司的超额亏损，但在合并报表时由于子公司超额亏损无法抵消而使其自然抵减了合并净利润。在无统一制度规定的状况下，注册会计师对此也只能予以默认。但这样的合并结果是不能令人信服的，也是不符合实际状况的。lOcaLhOst特殊是在母公司并不须要担当损失的状况下，子公司的超额亏损不应削减合并净利润，即便母公司对子公司有债务担保，也是部分的，不行能将子公司的债务全部包揽下来。因此将子公司的超额亏损全额抵减合并净利润，报表运用者会产生误会、经营者也不服。 基于上述处理，在这类子公司被处置 （出售或清算）时，势必会有连锁反应，即：由于子公司的处置，原已在合并报表中确认的超额亏损不须再担当了，此项不须担当的超额亏损在合并报表中又应如何反映？实务界曾有儿种不同观点，一是认为子公司既已处置，可将其从年初合并报表范围内解除。既已解除，就可调整合并年初数，不再反映这项超额亏损；其次种观点则认为，持前种观点者明显还是站在传统的汇总报表角度理解合