税务筹划（第四版）第10章 其他税种的税务筹划.ppt

1 2016-12-22 第十章第十章其他税种的税务筹划其他税种的税务筹划?第一节资源税的税务筹划?第二节土地增值税的税务筹划?第三节城镇土地使用税的税务筹划?第四节房产税的税务筹划?第五节印花税的税务筹划?第六节契税的税务筹划?第七节车船税的税务筹划?第八节车辆购置税的税务筹划 2 2016-12-22 ?第一节资源税的税务筹划?一、利用准确核算进行税务筹划?根据《资源税暂行条例》规定,纳税人的减税、免税项目,应当单独核算课税数量;未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的,不予减税或者免税。同时还规定,纳税人开采或生产不同税目应税产品的,应当分别核算不同税目应税产品的课税数量;末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的, 从高适用税额缴税。 3 2016-12-22 ?【例10-1 】一家开采铁矿石的矿山 5月一共销售铁矿石原矿 2万吨。在开采铁矿石的过程中,还开采了伴生矿锰矿石 万吨,铬矿石 万吨。假设这座矿山在另一采矿点还开采并销售了瓷土原矿 万吨。该矿山开采的矿石全部用于对外销售,已知铁矿石原矿的单位税额是每吨 16元,煤矿石, 铬矿石和瓷土原矿的单位税额分别是每吨 2 元、 3元、 3元。 4 2016-12-22 ?(1)当该矿山分别核算时。?应纳资源税税额= 20000 ×16×40% + 2000 ×2+1000 ×3+3000 ×3= (万元) ?(2)当该矿山分别核算铁矿石和两种伴生矿的课税数量,而仅仅知道铁矿石和伴生矿的总量是 万吨,瓷土原矿的销量是 万吨时,按照资源税的相关规定,应从高适用税额征税。?应纳资源税税额= 23 000 ×16+3 000 ×3= (万元) ?由此可知,相对于为分别核算,单独核算可以减轻资源税纳税义务 万元。 5 2016-12-22 ?二、利用相关产品进行税务筹划?三、利用税收优惠进行税务筹划?《资源税暂行条例规定》,符合下列情况之一的,可以减征或者免征资源税: ?(1 )开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。?(2 )纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。 6 2016-12-22 ?(3 )对冶金联合企业矿山(含从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业)铁矿石资源税,从 2002 年4月1 日起,减按规定税额的 40 %纳税。对有色金属矿石的资源税在规定税额的基础上减征 30 %,即按规定税额的 70 %纳税。?(4)国务院规定的其他减免税项目? 7 2016-12-22 ?四、利用折算比例进行税务筹划?纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比,换算成的数量为课税数量。 8 2016-12-22 ?【例 10-2 】某企业生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品,生产出的最终产品为 1 000 吨,同行业综合回收率为 40 %。由于该企业采用的加工技术相对落后,使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低,仅为 25 %。该企业煤炭的资源税额为每吨 1元。?在确知自己企业综合回收率相对较低、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量,税务机关在根据同行企业的平均综合回收率折算应税产品数量时,就会相对少算课税数量,减轻纳税义务。资源税采用的是从量定额缴税纳,课税数量的减少会明显地减少应纳资源税额。 9 2016-12-22 ?企业实际课税数量=1 000 吨÷ 25 %= 4 000 吨?税务机关认定数量=1 000 吨÷ 40 %= 2 500 吨?企业应纳资源税额= 4 000 ×1= 4 000 (元) ?企业实际缴纳资源税额= 2 500 ×1= 2 500 (元) ?按照税务机关核定的折算数量比实际数量减少资源税纳税义务 1 500 元。 10 2016-12-22 ?五、恰当利用结算方式进行税务筹划?依据资源税的有关规定,不同的结算方式, 使得纳税义务发生的时间有较大差异。?(1 )采用分期收款结算方式销售的,其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。?(2 )采用预收货款结算方式的,其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。?(3 )采用其他结算方式的,其纳税义务发生时间则为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。?(4 )纳税人自产自用应税产品的,其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当天。