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歙县国税局纳税人学校培训
2014年第5期
小企业会计准则与税法的协调和差异
金信财税 汪铭
2014年11月
内容
一、小企业会计准则的适用范围
二、小企业会计准则与税法的协调统一
三、小企业会计准费用
所得税法：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损
三、 (一)会计利润与应纳税所得额的差异
两者的差异主要表现为：
1、不征税收入和免税收入，小准则要求计入利润总额，但税法规定不计入应纳税所得额，不征或免征所得税。
2、对于各项扣除项目，小准则与税法在口径和标准上也存在一定差异。
三、小企业会计准则与税法的差异
（二）收入方面的差异
1、收入界定的范围不同
2、所得税法有不征税收入和免税收入等概念，小准则中没有。
3、收入总额的不同
三、（二）收入方面的差异
1、收入界定的范围不同
小准则收入只规范小企业在日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入。（营业收入：主营业务收入和其他业务收入）
企业所得税法的收入，是广义的收入，是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括：销售货物收入、提供劳务收入、 转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、 特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入等。
三、（二）收入方面的差异
小准则的收入，不包括企业非日常活动所形成的经济利益的流入。这部份经济利益的流入称为利得，是企业偶发性或边缘性的交易结果，是不经过生产过程的收益。如处置固定资产的收益、接受捐赠或取得政府补贴等。（会计上通过营业外收入科目核算）
三、（二）收入方面的差异
2、所得税法有不征税收入和免税收入等概念，小准则中没有。
不征税收入法定不征税，主要有：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。不征税收入必须符合一定条件。（所得税法实施条例第二十六条、财税[2008]151号、财税〔2011〕70号）
一般情况下，目前我县企业取得的政府有关部门的财政补助、项目补贴、贷款贴息等都不符合不征税收入的条件，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收等，应缴纳企业所得税。
三、（二）收入方面的差异
免税收入是应税收入，只不过是税法给予特定的优惠，免征所得税。例如：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、农业生产所得（部份减半）等。
由于不征税收入法定不征税，而免税收入依法免税，但会计上已作收入或利得（营业外收入）处理，必然导致会计与税法的差异。。
三、（二）收入方面的差异
3、收入总额的不同
企业所得税法的收入总额，比小准则的收入总额内容更加广泛，既包括会计核算的营业收入、营业外收入（利得），还包括会计核算未作收入处理的视同销售收入
视同销售：企业发生非货币性资产交换，以及将资产用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途。（所得税法实施条例第26条及国税函[2008]828号）
三、（二）收入方面的差异
例：甲企业用本企业自产的产品对外赞助，该产品的账面成本为80000元，产品的销售价格为100000元，增值税率17%。
会计处理：
借：营业外支出—赞助 97000
贷：库存商品 80000
应交税费—应交增值税（销项）17000
税收处理：
视同销售确认所得100000－80000＝20000元；
营业外支出的赞助支出97000不得在税前扣除；
三、（二）收入方面的差异
注意：国税函[2008]875号 ：
企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
三、（二）收入方面的差异
4、对在建工程的试运行收入处理不同
小准则：小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本，不确认营业收入。
企业所得税法：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入为收入总额，计算缴纳企业所得税。
三、小企业会计准则与税法的差异
（三）扣除方面的差异
1、工资福利的扣除
（1）关于工资
小准则：根据权责发生制原则，企业当期应当负担的工资费用计入当期成本费用。
所得税法：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
合理的工资薪金是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 （国税函[2009]3号）（五大掌握原则）
三、（三）扣除方面的差异
差异：税法规定准予扣除的工