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【标 签】不征税收入,收入免税,税收待遇
【业务主题】企业所得税
【来 源】
近年来，经常有软件企业疑惑一个问题：增值税一般纳税人销售自行开发的软件产
品，按17%的税率征收增值税后，根据财税[2011]100号《关于软件产品增值税政策的通知》
规定，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。对于企业收到的这部分即征
即退增值税款，根据财税[2008]1号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定，不作为
企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。那么，该即征即退的增值税款，到底是免税收
入还是不征税收入呢？
新文件明确，软件产品即征即退增值税款为不征税收入
近期出台的财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税
政策的通知》第五条明确，符合条件的软件企业，按照财税[2011]100号规定，取得的即征
即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征
税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
实际上，不征税收入与免税收入的一个根本区别在于：不征税收入属非应税收入，而免
税收入属应税收入。因此，财税[2008]1号明确软件企业即征即退增值税不作为企业所得税
应税收入，就应该理解为不征税收入。
不征税收入和免税收入税收待遇有区别
在《企业所得税法》中，免税收入是在“税收优惠”一章中出现的，而不征税收入并未
出现在这一章中，这也决定了两者的税收待遇不同。
根据国税函[2010]79号《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》规定，企业
取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得
额时扣除。而财税[2011]70号《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，以
及此前的财税[2009]87号《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》都明
确，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成
乐税网（ / ）邮箱： ******@，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
此外，软件企业即征即退增值税款要求的其中一个用途，便是由企业专项用于软件产品
的研发，而由于不征税收入用于研发费用不能在税前扣除，当然更不能享受税前加计
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