高级财务会计第一章知识点.doc

第一章　企业合并
第一节　企业合并概述
知识点1:企业合并的界定、方式及合并类型
一、企业合并的界定
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
“报告主体”:
报告主体,即会计主体,包括法人会计主体至合并日实现的利润或现金流量,不纳入合并报表.
第三节 非同一控制下企业合并的处理
知识点4：非同一控制下的企业合并会计处理
一、非同一控制下企业合并的处理原则
（一）确定购买方
取得控制权的一方为购买方。
(二)确定购买日
同时满足以下5个条件:
；
２．政府主管部门已经批准;
3。已办理了财产交接手续;
4．购买方已支付大部分的购买价款;
5。购买方实际控制了被购买方的财务经营政策。
(三)确定合并成本
合并成本=合并对价公允价值－应收股利
(四)取得资产和负债的入账

对子公司的长期股权投资，按合并成本入账.
2。吸收合并
合并取得的资产和负债，按其公允价值入账。
（五）合并成本与取得净资产公允价值份额差额的处理
1。控股合并
母公司采用成本法核算对子公司的投资，按合并成本作为长期股权投资的入账价值。因此,母公司的账簿上及个别报表中，并不反映合并成本与取得净资产公允价值份额的差额。
但该差额体现在合并报表中。合并成本与子公司净资产公允价值份额之差,正差在合并资产负债表中列示为“商誉”，负差在合并利润表中列示为“营业外收入”（即负商誉）。
2。吸收合并
合并成本与被并方净资产公允价值之差，正差确认为“商誉”，负差确认为“营业外收入"　（即负商誉） 。即，该差额体现在主并方的账簿上及个别报表中.
二、会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理,区分控股合并和吸收合并。
（一）非同一控制下的控股合并
非同一控制下的控股合并，合并方在合并日的会计处理包括两部分：1。账务处理；（只需编制合并资产负债表，无需编制合并利润表和合并现金流量表)。
1．非同一控制下控股合并的账务处理
说明
合并对价是库存商品、原材料、固定资产、无形资产或金融资产等非货币性资产的，转出时应视同销售。

母公司编制合并资产负债表时,应做三笔调整抵消分录:
调整子公司个别报表，即按公允价值调整子公司的资产和负债；
调整母公司个别报表，即按权益法核算子公司的投资；
抵消母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益。
（1）调整子公司公允价值
或相反的会计分录.
子公司资产评估增值,或负债减值。
（2)母公司报表的权益法调整
即取得投资时,权益法应比较投资成本与应享有被投资方净资产公允价值份额的大小，如果投资成本小于应享有被投资方净资产公允价值份额，则应按该差额调增长期股权投资的入账价值,同时贷记营业外收入（也就是负商誉）。
负商誉＝合并成本-子公司净资产公允价值份额＜０
(3)抵消投资与权益
知识点5：通过多次交易分步实现的企业合并会计处理
三、通过多次交易分步实现的企业合并
本部分内容20１１年教材新修订,但2011年未考,今年仍是重点。
这种情况属于教材P395《企业合并》中的“通过多次交易分步实现的企业合并” ,还属于教材P54《长期股权投资》中“通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并"，也属于教材Ｐ６9权益法转换为成本法。这种情况下,追加投资日的会计处理为两部分:账务处理和编制合并报表。（账务处理是指投资方在账簿中、在个别报表中的会计处理;编制合并报表是在工作底稿中做调整抵消分录，账簿中不记录。)
（一)个别报表的会计处理
借:长期股权投资
　 贷:银行存款 （追加投资额）
（二)合并报表的会计处理
１。对母公司报表进行调整
(1）按公允价值重新计量原股权投资
购买方购买日之前持有的被购买方股权，按照在购买日的公允价值重新计量,公允价值与账面价值的差额计入投资收益。
借：长期股权投资（购买日公允价值-账面价值）
贷:投资收益
或相反的分录。
（2）按权益法调整长期股权投资
合并成本＝购买方购买日之前持有的被购买方股权在购买日的公允价值＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值
倘若:合并成本－购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额＞0,则该差额为商誉,无需调整长期股权投资;
倘若：合并成本—购买日被购买方可辨认净资产公允价值份额〈0,则按该差额调整长期股权投资,并计入营业外收入，分录为:
借:长期股权投资
　 贷:营业外收入
（3)其他资本公积转为投资收益
购买日之前,投资方确认了其他权益变动的（比如，被投资方可供出售金融资产公允价值变动,投资方确认了相应的其他权益变动），应将其他资本公积转为投资收益。
借:资本公积