第6章合并日合并财务报表.ppt

第6章合并日合并财务报表.pptCompany LOGO 第六章合并财务报表《新准则第 2号—长期股权投资》《新准则第 20号—企业合并》《新准则第 33号—合并财务报表》第六章合并财务报表《新准则第 2号—长期股权投资》长期股权投资》《新准则第 20号—企业合并》《新准则第 33号—合并财务报表》何太明 2017-2-2 制作人:何太明 2主要内容主要内容合并财务报表概述 1控制权取得日合并财务报表 22017-2-2 制作人:何太明 3 第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述一、合并财务报表的含义合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。说明: 它只存在于控股合并日和控股合并日以后,即编制合并财务报表的前提是:存在长期股权投资,并且投资方对被投资方能够实施控制。即:控股合并,才编制合并财务报表。 2017-2-2 制作人:何太明 4 第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述二、编制合并财务报表的意义围绕财务报表的目标展开自学三、编制合并财务报表的目的信息披露:母公司个别报表+合并财务报表“长期股权投资”还原为子公司财务状态“投资收益”还原为子公司经营成果信息披露:合并财务报表放大观取代观 2017-2-2 制作人:何太明 5 第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述四、合并财务报表的合并理论(一)核心问题: 当子公司为非合资子公司时,如何反映子公司少数股东权益。(二)实体理论(经济实体理论) : 将子公司作为企业集团视为经济联合体的一个组成部分,为整个经济实体服务。即: 强调对多数股权和少数股权要同等对待) : 全额比例合并法,即子公司的所有资产、负债和净利润都纳入到合并财务报表。 2017-2-2 制作人:何太明 6 (三)所有权理论(三)所有权理论 1. 基础思想: 强调产权。即: 强调在母公司对子公司的拥有。 : 比例合并法,即子公司的所有资产、负债和净利润都按母公司所持有的股权份额计入到合并财务报表。 : 净利润按比例合并,比较适合“利润表观”。不足之处: 资产、负债按比例合并,与财务会计的目标相悖! 2017-2-2 制作人:何太明 7 (四)母公司理论(四)母公司理论 1. 基础思想: 无独立思想,只是实体理论和所有权理论的折衷,即采用两种合并理论的合理部分 、负债一般全额合并,子公司的净利润一般比例合并。 2017-2-2 制作人:何太明 8 五、合并财务报表的合并范围(我国) 五、合并财务报表的合并范围(我国) (一)基本原则: 母公司能“控制”的子公司都纳入合并范围。(二)具体合并范围 1. 母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。具体包括: (1)母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本; (2)母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本; (3)母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。(参见以下例 1、例 2) 2017-2-2 制作人:何太明 9 间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明例1:甲拥有乙 60%的股份,乙拥有丙 80%的股份。甲乙 60% 丙 80% ★乘法法则: 所有权理论★加法法则: 母公司理论间接拥有: 60% ×80%=48% 间接拥有: 80% 2017-2-2 制作人:何太明 10 间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明间接拥有被投资企业表决权股权的计算说明例2:甲直接拥有丙 25%股份;甲拥有乙 60%股份, 乙拥有丙 30%股份。★乘法法则: 所有权理论★加法法则: 母公司理论甲拥有丙(直接+间接) : 25%+60% ×30% =43% 甲乙 60% 丙 30% 25%甲拥有丙(直接+间接) : 25%+30%=55% 说明: 我国采用加法法则!!